營改增培訓心得

營改增後要對勞務分包單位及時溝通，要求注意收取並保存相應的增值稅專用發票，選擇有增值稅一般納稅人資格的供應商，這樣可以抵扣進項稅額。下面是本站小編爲大家收集整理的營改增培訓心得，歡迎大家閱讀。

一、營改增的背景

(一)現行營業稅的徵收範圍：(1)交通運輸業;(2)建築業;(3)郵電通信業;(4)文化體育業;(5)娛樂業;(6)金融保險業;(7)服務業;(8)轉讓無形資產;(9)銷售不動產;應納稅額=營業收入(全額)×稅率，營業額要全額納稅並且不能抵扣，導致企業稅負負擔重，制約了服務業的發展，而現代服務業決定了一個國家的發達程度，所以要對營業稅進行改革，減輕企業負擔。

二、營改增步驟

(一)第一步，20xx年在部分行業部分地區進行“營改增”試點。

(二)第二步，20xx年選擇“1+7”交通運輸業以及部分現代服務業在全國範圍內進行試點。

(三)第三步，在xx(20xx年-20xx年)期間完成“營改增”。在全國範圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。

三、營改增行業(“1+7”行業)

(一)交通運輸業

(1)路陸運輸服務;

(2)水路運輸服務;

(3)航空運輸服務;

(4)管道運輸服務;

(二)部分現代服務業

(1)研發和技術服務;

(2)信息技術服務;

(3)文化創意服務;

(4)物流輔助服務;

(5)有形動產租賃服務;

(6)鑑證諮詢服務;

(7)廣播影視服務;

其中廣播影視服務是20xx年8月新增的一項服務行業，此次擴圍主要納入了生產性服務業，生活性服務業、金融業並未納入，但是從生產性到生活性服務業這是一個改革趨勢。納稅人發生應稅行爲是以“營改增”試點行業稅目註釋爲準，而不是以原有的營業稅的稅目註釋爲準。

(三)具體政策分析

行業應稅服務具體內容

交通運輸業陸路運輸服務包括公路、纜車、索道及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸

水路運輸服務遠洋運輸的程租、期租業務

航空運輸服務航空運輸的溼租業務

管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸

注意點：①出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務徵收增值稅;

②汽車清障施救牽引拖車服務(屬於修理修配17% );

③運鈔車運鈔業務(屬特種行業服務且主要服務於銀行，到時跟金融保險業一起改革 ) ;

④外公司提供上下班通勤車(班車)服務—屬於“集體福利的購進應稅服務”，簡易計稅辦法 ;

⑤旅遊景區的觀光車、纜車、索道、遊船 --不屬於。按營業稅稅目中旅遊業 ;

⑥快遞業務—不屬於，按郵政通信業徵收營業稅。

行業應稅服務具體內容

現代服務業研發和技術服務包括研發、技術轉讓、技術諮詢、合同能源管理、工程勘察勘探服務

信息技術服務包括軟件、電路設計及測試、信息系統和業務流程管理服務

文化創意服務包括設計、商標著作權轉讓、知識產權、廣告和會議展覽服務

物流輔助服務包括航空、航口碼頭、貨運客運場站、打撈救助、貨物運輸代理、代理報關、倉儲和裝卸搬運服務

有形動產租賃服務(1) 有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃

(2) 遠洋運輸的光租和航空運輸的幹租屬於有形動產經營性租賃

鑑證諮詢服務包括認證、鑑證和諮詢服務

廣播影視服務包括廣播影視節目(作品)的製作、發行和播映(含放映)服務

注意點：①研發服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動，這部分可以在企業所得稅中加計扣除;

②代理記賬按照“諮詢服務”徵收增值稅;

③代理納稅申報、工程監理業務、招標代理服務、專業技能培訓、物業管理、票務代理、勞務中介公司從事人力資源服務不屬於營改增範圍;

④美容美髮行業中的造型設計--屬於消費性服務業 ;

⑤電梯維護--對銷售電梯並負責安裝及保養、維修徵收增值稅;對只從事電梯保養和維修的專業公司收入徵收營業稅;

⑥電腦維護業務--硬件維護屬修理修配勞務;軟件維護屬於“信息技術服務_軟件服務”;

小計：“營改增”範圍很混亂，行業之間很容易混淆，我們以試點行業稅目註釋爲準，不在註釋裏邊就不改。

四、營改增稅率

稅率和徵收率%試用範圍

稅率17%有形動產租賃服務

11%交通運輸業

6%現代服務業(除了有形動產租賃)

零國際運輸服務、向境外單位提供的研發和設計服務

徵收率3%小規模納稅人

注意點：特殊的應稅業務可以選擇3%徵收率的簡易計稅法：①一般納稅人提供的公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車);②一般納稅人以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產爲標的物提供的經營租賃服務;

五、營改增計稅方法

(一)納稅人分類

營改增企業首先要明確自己是一般納稅人還是小規模納稅人，年銷售額超過500萬元的認定爲一般納稅人，否則爲小規模納稅人。應稅服務年銷售額=連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷(1+3%)，應稅服務營業額按未扣除之前的營業額計算，含免稅、減稅銷售額。小規模納稅人會計覈算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成爲一般納稅人。

(二)銷售額的確定

是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，但不包括代爲收取的政府性基金或者行政事業性收費。

注意點：經中國人民銀行、商務部、銀監會批准從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用(包括殘值)扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的餘額爲銷售額。

(三)進項稅額

(1)可抵扣進項稅

涉及業務增值稅扣稅憑證抵扣額備註

境內增值稅業務1、增值稅專用發票增值稅額含 《貨物運輸業增值稅專用

票》、《機動車銷售統一發票》

上註明增值稅抵扣進項稅額

進口業務2.海關進口增值稅專用繳款書

增值稅額

購進農產品3.農產品收購發票或者銷售發票

進項稅額=買價

×扣除率13%)

含菸葉稅

接受鐵路交通

運輸業服務

4.鐵路運輸費用結算單據

進項稅額=

運輸費用金額

×扣除率7%)

鐵路運輸費用(含鐵路臨管線

鐵路專線運輸費用)、建設基

金;不包括裝卸費、保險費等

他雜費

接受境外單位

或者個人提供

的應稅服務

5.稅收繳款憑證

增值稅額應當具備書面合同、付款證明

境外單位的對賬單或者發票，

則不得抵扣。

(2)不可以抵扣進項稅

不得抵扣的進項稅額備註

用於適用簡易計稅方法計稅項

目、非增值稅應稅項目、免徵

增值稅項目、集體福利或者個

人消費的購進貨物、接受加工

修理修配勞務或者應稅服務

1、其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用於上述項目;

2、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(第1條所涉內容除外)、銷售不動產以及不動產在建工程。

3、個人消費包括交際應酬消費(業務招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝)。

非正常損失的購進貨物及相關

的加工修理修配勞務和交通運

輸業服務

非正常損失是指因管理不善造成被盜、

失、黴爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷燬的貨物;

非正常損失的在產品、產成品

所耗用的購進貨物、加工修理

修配勞務或者交通運輸業服務

接受的旅客運輸服務

主要是個人

注意點：以建築物或者構築物爲載體的附屬設備和配套設施，如給排水、採暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施不得抵扣。

(六)營改增應對方法

(一)抓住機遇，實現稅收最小化，利潤最大化

1.充分利用稅收優惠政策

2.合理安排採購活動和進貨渠道

3.合理安排銷售活動

(1)未收到貨款不開票

(2)儘量採用託收承付方式

(3)在不能及時收到貨款的情況下，採用分期收款

(二)營改增帶來的機遇和挑戰

政府承諾：稅負不能加或略有下降

三個機遇：

營改增與差額徵收的並用規則

稅負增加可申請過渡性財政扶持

利用好營業稅優惠政策

一個挑戰：

面臨財務管理與稅務法律風險

1.會計覈算變化，需要適時調整會計人員崗位和會計覈算管理制度(稅種變化和混業經營)

2.發票種類變化

3.稅負變化，需要及時調整經營策略，重新規劃

20xx年4月14-15日通過2天的培訓，我對營改增相關文件和實例做了一些思考，形成以下學習筆記希望和同行共同學習。

一是全面推開營改增試點的意義：在今年政府工作報告中已經下達全面實施營改增的‘總攻令’，確保營改增5月1日如期落地，確保所有行業稅負只減不增。財政部 國家稅務總局聯合下發了《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》財稅〔20xx〕36號文件，全面規定了營改增方案內容。營改增作爲深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，前期試點已經取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。

二、營改增的計稅：1、增值稅稅率：有17%、13%.11%、6%、0%.17%適用於提供有形動產租賃服務，11%適用於交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，6%適用於現代服務(除了有限動產租賃)，0%適用於國際運輸服務向境外單位提供的研發及設計服務，小規模的納稅人適用於3%的徵收率。

2、 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行爲適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行爲，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。納稅人分爲一般納稅人和小規模納稅人。

3、納稅人資格認定：一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。建築安裝業一般納稅人資格登記。 《試點實施辦法》第三條規定的年應稅銷售額標準爲500萬元(含本數)。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調整。

三、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。 (納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程)。 納稅人的交際應酬消費屬於個人消費不得進項抵扣。(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務以上六重情況及財政部國家稅務總局規定的其他情形都不能從進項稅額中抵扣。

四、建築業營改增政策：1、老項目的界定： 建築工程老項目是指：(1)《建築工程施工許可證》註明的合同開工日期在20xx年4月30日前的建築工程項目;(2)未取得《建築工程施工許可證》的，建築工程承包合同註明的開工日期在20xx年4月30日前的建築工程項目。

2、進項稅額的特殊規定：(1)適用一般計稅方法的試點納稅人，20xx年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產覈算的不動產或者20xx年5月1日後取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例爲60%,第二年抵扣比例爲40%. 取得不動產包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。(2)納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、諮詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(3)單位職工出差要有車票、住宿費，車票不用抵扣，住宿費要開增值稅專用發票可以從進項稅額中抵扣。

五、建築業計稅方法 1.一般納稅人以清包工方式提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建築服務，是指施工方不採購建築工程所需的材料或只採購輔助材料，並收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務。2.一般納稅人爲甲供工程提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行採購的建築工程。3.一般納稅人爲建築工程老項目提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。4.一般納稅人跨縣(市)提供建築服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用爲銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額，按照2%的預徵率在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。5.一般納稅人跨縣(市)提供建築服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額爲銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

六、項目部應利用營改增改革，降低成本、規避風險：1注意完善合同約定，明確付款程序。在合同約定的稅費憑證，項目部在分包合同、採購等合同中約定對方承擔合法、有效、同等金額的增值稅發票。同時還要在對方提供相應的進度申請，購銷憑證、增值稅專用發票後再付款。2.加強對勞務分包的管理。分包單位不注重工程財務管理成本，營改增後有些分包單位認爲只要提供相應的工程款發票便可，這會造成結算時發生糾紛，營改增後要對勞務分包單位及時溝通，要求注意收取並保存相應的增值稅專用發票。3.選擇有增值稅一般納稅人資格的供應商，這樣可以抵扣進項稅額。

營改增的文件終於下發了，網上關於營改增的攻略、文件解讀、評論的文章絡繹不絕，把也算稅務業內人士的我，看得是一頭霧水。這幾天我一直在考慮，如何把文件的精華提煉出來，然後再用通俗的語言講給那些還處於入門階段的營改增企業相關人員去執行，是當前急需要做的工作。今天，我用10分鐘看了《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》，但用了2小時看了《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》，結合這幾天所見所聞，體會如下：

一、對納稅人而言，可選擇的機會太多了

作爲此次營改增的重頭戲，房地產和建築安裝，單從計稅方法來看，納稅人可選擇的項目衆多，如：一般納稅人、簡易計稅方法、小規模、新老項目、五一前後等，這讓歷來對稅務文件言聽計從，只知道遵守沒有選擇的企業納稅人來說，是一個很大的挑戰。這要求企業相關財務人員必須從覈算會計的思維轉變到管理會計，而且這又是一個急轉彎。在這麼短的時間內有多少企業財務人員能夠適應呢?我想不會太多，只通過簡單的幾天培訓來達到這個轉變，也是難上加難啊!

二、僅憑現在下發的這些文件，就能把營改增的事情做的完美，那絕對是不可能的。

上個世紀90年代初期，做爲時任稅政科長、業務局長的我，曾參與過總局增值稅條例的起草，20多年過去了，總局還一直在下發相關的補充文件。所以，對於此次營改增的操作，我的理解是，要從兩個方面去考慮：一是，基礎類政策文件不會有太大的變化，如果想將其內在的精神理解透徹，必須從增值稅的原理上進行深刻的研究。二是，總局以後下發的文件，更多的是從稅務程序性、管理性方面進行補充、完善。雖然有人說現在的營改增文件有點像過去的營業稅文件，但我認爲最終它還是增值稅，過渡應該只是暫時的。文件的擬定過程中，這其中要考慮的因素太多，如政策方面、財政收入方面、社會穩定方面等等，所以單獨從業務方面來理解此次文件的內容，那是片面的。

三、語境不同，理解也不同

在網上我也看過很多人的問題解答，包括還有牢騷，我認爲問和答之間，經常處於語境不同的地步。那些對營業稅非常瞭解，但對增值稅又一知半解的人，在問一些增值稅非常專業的問題並得到答覆後，會用營業稅的知識來理解。這就像一家中餐館的廚師要去西餐館打工時，還是按照中餐館的經驗來考慮問題，這個菜就沒法做了。我還看到一些人提出的一些問題，都是在營改增文件中表述的非常清楚的問題，他們竟然只會問，不去看，這樣能提高自己的水平嗎?

四、關於營改增的涉稅服務

放眼望去，現在從地面上涌現出很多與營改增相關的涉稅服務業務，比如：營改增培訓班、企業稅務顧問招標等等。營改增的培訓老師現在已多達上百人，而且，這個隊伍還在擴招中。在這裏，我想說的是，由於營改增對相關企業來說是一項巨大的工程，作爲涉稅服務機構，在進行稅務顧問時，不是簡單的告知企業稅法是怎麼規定的，他們要全程參與企業內部的業務梳理和改造，這就要求相關服務人員既要有專業的知識，還要有良好的溝通能力，但這種人纔在國內還是稀少的，也不是幾天就可以快速練成的。

回到主題，我爲啥只用了10分鐘來看《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》，但用了2小時看《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》。我的體會是，“辦法”大多沿用過去的營改增文件，沒有太多的新意，乾貨都在“規定”裏，所以要反覆看、來回看!