應加強電子商務與稅收的研究

爲什麼電子商務這麼"熱"、而且還可能會更熱?從以2000年4月初在北京召開的第四屆中國國際電子商務大會的情況看，其原因很多。各國企業紛紛看好這個虛擬的大市場，爲了在因特網的環境下更好地生存與發展，他們需要藉助於電子商務增強本身的競爭力。各國政府爲了搶佔全球信息化的制高點，也需要通過電子商務來提升本國的綜合實力。全球公衆無論作爲消費者還是作爲投資者，則都希望從電子商務中大得實惠。這些情況的出現，歸根到底同電子商務具有現實的和潛在的優越性分不開。

電子商務與傳統商務相比，具有交易虛擬化、交易成本低、交易效率高等現實優越性。同時，電子商務還具有增加商貿機會、改變商貿模式、帶動經濟變革等潛在的優越性。

電子商務的優越性很大，但推動電子商務的發展，需要創造一系列條件。這些條件可分"硬"、"軟"兩類。"硬"條件包括：信息基礎設施的建設和信息化程度，這是首要條件。現行的電子商務是基於因特網的，高效的信息基礎設施是推動電子商務發展的物質基礎。沒有一個好的網絡平臺，就談不上什麼電子商務網絡的容量、速度、特寬、互聯互通的情況/以及管理的有效程度，卻關係到電子商務的正常運轉。"電子商務一方面構成國良經濟信息化的重要內容，另一方面又取決於企業化、政府信息化和家庭信息化的發展程度。企業內聯網、外聯網、網際網的發展至關重要。

信息網絡的安全性和可靠性，是發展電子商務的又一個"硬"條件。電子商務涉及商務談判、資金劃撥等重要事宜，網絡運行必須安全可靠，保證不出差錯。應採取必要措施確保網絡的外部安全和內都安全。需研究開發商業密碼及其技術;加強密碼的管理。應防範網絡人侵行爲，使電子商務有個安全可摧的環境。用戶身份識別和認證、電子支付系統、貨物配送系統等，也都是發展電子商務必不可少的"硬"條件。電子商務"軟"條件包括：一是法則與政策、標準與規範。電子商務有特殊的交易規範，啓動電子商務要從新建的法律、法規，制定必要的規則入手，既要從中國國情出發，又要符合國際需要，各國對此都非常重視。我國正在起草框架。二是政府約有效管理。電子商務能否成功既取決於企業的主動性，又取決於政府的協調管理，特別是政府與企業的有效合作。政府部門按照電子商務發展規律來管理，以保證商務的信譽度與靈活性，使其在國際競爭中取得優勢。

此外，知識產權與信息的保護、信用和信譽、人才的培養，也都是發展電子商務的"軟"條件。稅收的徵收和繳納是屯子商務的難點。稅收的徵收和繳納問題實際上是稅收徵管問題。由於電子商務是在網上進行、跨國進行，很難確定交易地點，這對稅收徵管提出了新的課題。一是國與國之間的收入分配問題，二是一國之內不同地區的稅收分配問題。

發達國家駕非發達國家是不一致的，發達國家是居民地原則，即居民管轄權，國家把正在國內居住的所有人包括自然人和法人的全都收入都予以徵稅，而對非居民在國內的收入則不予以徵稅，發達國家通常是正的國外收入淨值，這樣使他們稅收收入最大化。

而非發達國家是實行稅源原則，即收人來源地管轄權，以經濟活動場所爲準，對其領土內的所有收入予以徵稅，而居民在國外取得的收入不納稅;因爲發展中國家往往有大量國外投資，實行這一原則可以使其稅收收入最大化。不同的經濟組織對上述兩原則也有不同的偏向，如經合組織和聯合國經濟組織分別偏重於居住地原則和稅源原則。

電子商務則要求混合採用這兩種原則，建立公平、合理的稅收條約體制，爲國際稅收體制奠定基礎。如何建立對發展中國家符合公平原則的國際稅收分配體制是要從本國利益出發，通過談判來爭取。而美國對電子商務採用零稅率決稅的立法，對發展中回家也會產生不利影響；我們要逐步適應新環境。