政府審計建設剖析材料
科學發展是一個永恆的主題。政府審計工作的科學發展事關審計長遠利益，只有堅持科學發展，才能充分發揮審計部門的建設性作用。這就勢必要求我們只有進一步解放思想，遵循科學發展的客觀規律，才能使審計工作緊跟形勢的發展需要，才能確保政府審計在審計體系中的主導地位。
一、政府審計在審計體系中的地位決定政府審計具有建設性的作用
目前理論界公認的審計體系按主體分類,主要包括政府審計、社會審計與內部審計,三者共同組成審計體系的一個有機的整體。在這三元體系中，政府審計如何定位，關係審計的發展，也關係政府審計作用的發揮。在審計學理論中政府審計顯然是居於主導的地位，社會審計、內部審計是審計體系的重要組成部分。並非因爲自己是屬於政府審計人員之一，而是政府審計本身有着其他審計不可能替代的作用，也就是今天所說的建設性作用。政府審計不同於社會審計和內部審計，政府審計所承擔的是與政府職能密切相聯繫的公共受託責任。在公有制條件下，政府具有社會公共管理和所有者代表之雙重職能。政府審計職能的發揮主要表現在，一是促進政府加強宏觀調控能力，有效配置資源。二是促進政府提高公共服務意識，有效利用公共資金。三是增強政府行爲的透明度，提高人民對政府的信任感。四是促進國有資產的保值增值。今年國務院對審計署規定的十二項主要職責中也明確了指導和監督內部審計工作，覈查社會審計機構對依法屬於審計監督對象的單位出具的相關審計報告。政府審計有指導、監督、檢查內部審計、社會審計的職責。這也爲政府審計發揮建設性作用奠定了理論和法律基礎。
二、發揮政府審計建設性作用是歷史的必然和現實需求
在審計史學上，審計的起源問題有着不同的說法。從目前理論界研究綜合分析，對審計起源主要有三種不同意見:
一種觀點是審計源於會計，認爲審計是會計發展到一定階段的產物，是適應會計檢查的需要而產生的。另一種觀點是審計源於財政監督的需要。財政是國家實現其職能，參與一部分社會產品的分配和再分配的過程。最高權力者爲了鞏固它的統治基礎，都重視財政收支的檢查和監督，這種檢查就是國家審計。最後一種觀點是審計源於經濟監督的需要。
審計不是會計的附屬品，二者是不同質的二個概念，因爲會計產生於經濟管理的需要，審計產生於經濟監督的需要。審計的起源可追溯到與會計起源相距不遠的時代，當文明的發展產生了需要某人受託管理他人財產的時候，顯然就要求對前者的誠實性進行某種檢查。作爲政府審計出現有其特定政治經濟背景，在原始社會的環境和條件下，不可能產生上述意義上的經濟責任關係。那種具有經濟責任聯繫的受託委託關係在人類進入奴隸社會的時候出現了。隨着生產力的發展，特別是出現大量剩餘產品，在私有制和社會分工這二大因素的刺激下，國家機器出現，創設了脫離人民而又凌駕於人民之上的公共權力機構，隨之產生官僚機構，也形成了政治責任、行政責任、法律責任和經濟責任。基於對經濟責任履行情況的檢查工作。這種經濟監督行爲，就是最初的政府審計。政府審計的最初起源，爲統治者服務。那是專制制度下的產物。
從功能上講，經濟監督、經濟鑑證、經濟評價是政府審計的三大職能。政府審計職能的調整直接關係到國家審計的發展。政府審計的起源和職能與社會審計、內部審計有着本質不同。政府審計作爲政府責任履行情況和政府公權力保障條件下的監督、鑑證與評價職能，具體其他審計不可超越的主導作用。
現代政府審計的發展，從查錯防弊爲主的財務收支審計，到真實、合法、效益審計，發展到以問責爲主的經濟責任審計，再到目前的績效審計。政府審計隨着經濟社會發展而生產，並得到發展。如何以科學發展的眼光看待政府審計，具有重大的現實意義。科學發展很明確就是要發展，防止停滯不前，要消除現有思想觀念上的障礙，但也不能操之過急，要漸進式的發展，這才叫科學發展，對待政府審計的發展也是一樣，這關係政府審計未來的發展走向和趨勢。
三、從政府審計的職責定位對審計建設性作用的幾點思考
（一）關於政府審計的定位
審計的終極使命維護國家安全、保障國家利益。對於審計的定義國家審計署舉行過大討論，最後有了一個說法。審計是獨立檢查會計帳目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行爲。按審計的主體分類，可分爲國家審計、內部審計和社會審計。國家審計，也稱政府審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。
目前，關於政府審計的定位說法很多，近似於大討論。流行的幾種說法，審計是國家財產的“守護神”，原李金華審計長說是“看門狗”，劉家義審計長提出的“免疫系統”觀點，也有人提出是免疫系統一部分。其實對審計的定位既不要神化，也不要妖魔化。在當前的形勢下，政府審計還不是門神，更不是擋箭牌。我國政府審計的職責從今年《國務院辦公廳關於印發審計署主要職責內設機構和人員編制規定的通知》中規定的十二項主要職責，最主要的就是負責對國家財政收支和法律法規規定屬於審計監督範圍的財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。政府審計也是一種履責，政府審計工作者是人，不是神，更不是守護神。審計工作是務實的，更恰當的說，每一個審計人員應是國家公職人員------一名盡忠盡職履行審計職責的公務員。
政府審計作爲民主與法治的產物這一定位是準確的，科學而且是具有發展的眼光。分析中國歷史上東西方思想文化交流導致的三次思想大解放：一是以康有爲、梁啓超等爲代表吸收西方君主立憲、改良運動的思想，公車上書，維新變法，洋務運動，產生了中國最早的民族資本主義。二是以孫中山、鄧小平、周恩來等爲代表，引發的民主主義革命。三是目前以改革開放政策爲先導，以國際互聯網技術爲手段的信息化時代爲平臺，以大批吸收西方思想理念精華的海歸人士爲傳播代表的民主化進程，導致了思想理念的轉變，從村民自治，代表直選，到高層領導與網民對話等等。西方社會在今年的次貸金融危機中認同了馬克思理論的部分說法，對關係國計民生的金融等行業實行國有化，西方社會驚呼“布什政府在走社會主義”。這就是全球化前提下思想理念的融合。政府審計建設性作用以民主與法治爲基石，圍繞民主與法制這兩條主線來履行自身的職責。民主是民衆的主張，是民意的集合。法治代表的是政府的執政能力、治理經濟社會的能力。政府的執政能力一是戰爭時期體現的軍事實力，二是和平時期體現爲經濟建設能力。審計則是經濟社會運行中的一個免疫系統或是一種免疫細胞。
（二）關於審計計劃
政府審計作爲民主與法治的產物。審計計劃的安排，要思考如何進一步體現民生、傾聽民聲、反映民意見，參與法治建設，增強政府的執政能力。多年來，進行了許多有益的探索。例如聽取所屬黨委、政府及主管部門的意見，徵詢下級審計機關意見，編制滾動項目計劃，但與社會的期望還有差距，從實質走向形式，走向前臺，形成制度化、規範化還有一個過程。在目前政體下，從人大、政協所代表的層面，聽取各級人大代表、政協委員對審計項目計劃的意見，如何走向書面化、制度化，可以更加規範和透明。網絡時代的背景下，探討通過網絡收集民意和民衆的主張，聽取民衆對審計的期望和要求也值得進一步研究和探索。
總而言之，政府審計的項目計劃安排要考慮，一是要立足我經濟全球化的大背景，要在保證國家或區域經濟安全上更好地發揮宏觀績效審計的作用。二是要從國家的整個經濟領域角度，運用審計手段參與國家對經濟的宏觀調控政策落實情況的監督。三是要調整審計的着眼點，我們在審計中總把着眼點放在錢和物上，審計的監督、鑑證和評價更多的是圍繞錢和物展開。但是，現實生活中，國家的經濟發展則是由經濟計劃、經濟目標、經濟行爲、經濟結果等各種經濟因素構成。爲此，審計職能的履行範圍，不僅要在錢和物上發揮監督作用，而且更重要的是應在經濟計劃、經濟目標、經濟政策上發揮監督、評價作用，因爲這些方面和環節的失誤或偏差所導致的經濟損失遠遠大於某單位或個人的具體經濟行爲失當所造成的經濟損失。在新世紀，加強對經濟計劃、經濟政策的監督和評價應是國家審計職能調整的一個趨勢
（三）關於審計公告和績效審計
審計公告掀起了審計風暴，審計公告是陽光下的權力制衡，但部分輿論認爲這其實也是無奈之舉。幾年來，審計公告從揭露問題的角度是有力的，但也要看到問題的另一方面，審計公告後屢審屢犯的後果是嚴重削弱了審計的威懾力，更可以說是軟化了政府的執政能力。政府審計淪爲社會的同情者，這與政府審計的地位是不相符合的。歸根結底，癥結在於審計公告缺乏執行手段。在“20**中國財經法律論壇”原李審計長講到面臨的困惑， “最大的矛盾與困惑是：面對審計出來的諸多問題，如何落實和追究審計責任。”直到今天這個困惑還在繼續。可以說是審計公告還不夠徹底造成的，如何解決審計公告的後遺症問題，值得大家研究與思考。
關於績效審計，應有選擇的進行，如民衆關心的政府負債、社保基金、醫保資金、住房公積金等事關民生的這是民衆的知情權，這些項目要審計公告，也應進行績效審計，重點公告其運營的績效。在搞績效審計的同時，處理好幾方面的關係，不能放鬆審計的基本功，查錯防弊基本職能不能丟，更應注重真實、合法、效益審計。同時作爲審計的鑑證職能，展開評價的前提，必須是真實與合法，否則招致的只能是金玉其外敗絮其中的後果。社會公衆是市場的觀衆，政府審計不能自賣自誇，更不能充當擋箭牌，因爲最終面臨市場實踐的真實檢驗，實質上也是對政府執政能力的一種檢驗。
（四）關於審計對象
審計對象問題是審計工作的源頭，在經濟形勢變幻無常的今天，有多少審計對象納入了我們的監督範圍，有沒有存在監督死角。在信息化的技術條件下，在聯網審計的基礎上，建立健全審計對象數據庫，實現對審計對象的動態、科學管理也是值得我們探討的問題。
（五）關於政府審計主導地位
政府審計的主導地位，從誕生之日起，就超越了其他審計所擁有的地位。因爲政府審計是以國家的行政權力爲依託。如何主動發揮政府審計的主導作用，關鍵還是在於如何運用好手中的執法權，維護審計秩序，賦予審計職能的公開、公正、公平，揭露社會審計中存在的虛假信息、督促內部審計協助國有資產經營者加強內部財務管理。對社會審計與內部審計的監督與指導，要雙管齊下，只能強化，不可弱化，否則將對政府審計的地位造成不良影響。
總之，科學發展觀是審計工作的靈魂和指南。審計的轉型需要創新，審計事業的發展需要我們在前人的基礎上進一步創業。以貫徹落實科學發展觀爲契機，切實把審計監督工作融入到創新創業發展大局之中，在全面推進審計轉型的基礎上，樹立科學審計理念，以人爲本、科學發展、勇於創新，充分發揮審計的建設作用，政府審計的道路必將更加輝煌。