商品流通企業會計制度
一、總說明
(一)爲了貫徹執行《企業會計準則》，規範商品流通企業的會計覈算，特制定本制度。
(二)本制度適用於設在中華人民共和國境內的所有從事商品流通的獨立覈算的企業，包括商業、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿易、醫藥(石油、菸草)商業、圖書發行等企業。
(三)企業應按本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計覈算要求和會計報表指標彙總，以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合併某些會計科目。
本制度統一規定會計科目的編號，以便於編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。企業不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。
企業在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。
(四)企業向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定。企業內部管理需要的會計報表由企業自行規定。
企業會計報表應按月或按年報送當地財稅機關、開戶銀行、主管部門。
月份會計報表應於月份終了後8天內報出，年度會計報表應於年度終了後35天內報出。法律、法規另有規定的從其規定。
會計報表的填列以人民幣“元”爲金額單位，“元”以下填至“分”。
向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應註明：企業名稱、地址、開業年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，並由企業領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。
企業對外投資如佔被投資企業資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業控制權的，應當編制合併會計報表。
(五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。
(六)本制度自1993年7月1日起執行。
【章名】 二、會計科目
【章名】 (一)會計科目表一、資產類順序號編號 名
稱 頁數1 101 現金
72 102 銀行存款 7
3 109 其他貨幣資金 104 111
短期投資 115 121 應收票據
126 122 應收帳款
137 125 壞帳準備 158
126 預付帳款 159 129
其他應收款 1610 131 商品採購
1611 135 庫存商品
1812 141 受託代銷商品 2113
143 商品進銷差價 2214 144
商品削價準備 2315 145 加工商品
2416 147 出租商品
2517 149 分期收款發出商品 261
8 151 材料物資 2719 15
5 包裝物 2820 157 低值
易耗品 3021 159 待攤費用
3222 161 長期投資 3
223 165 特准儲備物資 3524
171 固定資產 3525 175
累計折舊 3826 176 固定資產清理
3827 179 在建工程
3928 181 無形資產 4129
185 遞延資產 4230 191
待處理財產損溢 43
二、負債類順序號 編號 名稱 頁
數31 201 短期借款 4432
203 應付票據 4533 204
應付帳款 4534 206 預收帳款
4635 209 代銷商品款
4736 211 其他應付款 4737
215 應付工資 4838 216
應付福利費 4939 221 應交稅金
4940 225 應付利潤
5141 229 其他應交款 514
2 231 預提費用 5243 24
5 特准儲備資金 5244 251 長期
借款 5345 261 應付債券
5346 271 長期應付款 5
5
三、所有者權益類順序號 編號 名稱
頁數47 301 實收資本 5648
311 資本公積 5749 313
盈餘公積 5950 321 本年利
潤 5951 322 利潤分配
60
四、損益類順序號 編號 名稱 頁
數52 501 商品銷售收入 6153
507 銷售折扣與折讓 6354 511
商品銷售成本 6455 517 經營費用
6556 521 商品銷售稅金及附加
6657 531 代購代銷收入 6658
541 其他業務收入 6759 545
其他業務支出 6760 551 管理費用
6861 555 財務費用
6962 557 匯兌損益 706
3 561 投資收益 7164 57
1 營業外收入 7165 575 營業
外支出 72附註：
一、上列會計科目，企業沒有相應會計事項的，可以不設。
二、企業可以根據實際需要，增設下列會計科目：
1.企業有調進外匯業務的，可增設“外匯價差”科目。
2.企業如發行一年期以下的短期債券，可增設“應付短期債券”科
目。
3.企業還有未包括在會計科目表內的其他資產和其他負債，可增設
有關會計科目進行覈算。
三、企業還可以根據具體情況，設置一些表外科目，如“外匯收入”
“外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“臨時租入固定資產”等。
【章名】 (二)會計科目使用說明
第101號科目 現金
一、本科目覈算企業的庫存現金。
企業內部各部門週轉使用的備用金，在“其他應收款”科目覈算，或
單獨設置“備用金”科目，不在本科目覈算。
二、企業收到現金，借記本科目，貸記有關科目;支出現金，借記有
關科目，貸記本科目。
三、企業應設置“現金日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照
業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現
金支出合計數和結餘數，並將結餘數與實際庫存數覈對，做到帳款相符。
有外幣現金的企業，應分別人民幣現金和各種外幣現金設置“現金日
記帳”進行明細覈算。
第102號科目 銀行存款
一、本科目覈算企業存入銀行的各種存款。企業如有存入其他金融機
構的存款，也在本科目覈算。
企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等
，在“其他貨幣資金”科目覈算，不記入本科目。
二、企業將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金
”等有關科目;提取和支付存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科
目。
三、企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀
行存款日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆
登記，每日終了應結出餘額。“銀行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單
”覈對，至少每月核對一次。月份終了，企業帳面結餘與銀行對帳單餘額
之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，並應按月編制“銀行存款餘
額調節表”，調節相符。
四、有外幣存款的企業，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日
記帳”進行明細覈算，或增設“外匯存款”科目進行覈算。
企業發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金額摺合爲人民幣記
帳，並登記外國貨幣金額和摺合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按
國家外匯牌價摺合爲人民幣記帳。外幣金額摺合爲人民幣記帳時，可按業
務發生時的國家外匯牌價(原則上採用中間價，下同)作爲摺合率，也可
按業務發生當期期初的國家外匯牌價，作爲摺合率。月份或季度、年度終
了，企業應將外幣帳戶餘額按照期末國家外匯牌價摺合爲人民幣，作爲外
幣帳戶的期末人民幣餘額。調整後的各外幣帳戶人民幣餘額與原帳面餘額
的差額，作爲匯兌損益處理。
外幣現金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法
記帳。
五、有在外匯調劑市場買入外幣的企業，買入外幣取得的外幣存款仍
應按國家外匯牌價摺合爲人民幣記帳，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額
，增設“外匯價差”科目覈算。買入外幣時，按國家外匯牌價摺合爲人民
幣，借記本科目(××外幣戶)(同時登記外幣金額和摺合率)，按照調
劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款
項，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費用，應分
攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目;用買
入的外幣償還債務，按外匯牌價摺合的人民幣，借記有關負債科目，貸記
本科目;同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程”“匯兌損
益”科目，貸記“外匯價差”科目。
在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折
合爲人民幣記帳，實際取得人民幣與按國家外匯牌價摺合的人民幣的差額
，應區別不同情況處理：賣出的外幣如爲自調劑市場買入的，應沖銷“外
匯價差”科目，如有差額，作爲匯兌損益處理;賣出的外幣如爲其他來源
取得的，應作爲匯兌損益處理。
企業如在外匯調劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差
”科目覈算。購入外匯額度再出讓時，取得的收入應先衝減外匯價差，差
額部分列入匯兌損益。企業留成外匯額度調劑收入作爲匯兌損益處理。
第109號科目 其他貨幣資金
一、本科目覈算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在
途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業務的企業，發生的信
用證存款等，也在本科目覈算。
二、外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星採購，匯往採購地銀行
開立採購專戶的款項。企業將款項委託當地銀行匯往採購地開立專戶時，
借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到採購員交來供應單位發票帳單
等報銷憑證時，借記“商品採購”等科目，貸記本科目。企業將多餘的外
埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，
貸記本科目。
三、銀行匯票存款是企業爲取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項
。企業在填送“銀行匯票委託書”並將款項交存銀行，取得銀行匯票後，
根據銀行蓋章退回的委託書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目
。企業使用銀行匯票後，應根據發票帳單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯
等有關憑證，經覈對無誤後，借記“商品採購”等科目，貸記本科目;如
有多餘款或因匯票超過付款期等原因而退回的款項，借記“銀行存款”科
目，貸記本科目。
四、銀行本票存款是企業爲取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。
企業向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票後
，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”等
科目。付出銀行本票後，應根據發票帳單等有關憑證，借記有關科目，貸
記本科目。企業因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一
式兩聯，連同本票一併送交銀行，然後，根據銀行蓋章退回的進帳單第一
聯，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
五、國際信用證存款是企業存入中國銀行信用證保證金專戶的款項。
企業向銀行提交“信用證委託書”委託銀行對境外供貨單位開出信用證時
，根據開戶行蓋章退回的委託書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科
目。收到境外供貨單位信用證結算憑證及所付發票帳單，經覈對無誤後，
借記“商品採購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的
信用證保證金餘額轉回銀行結算戶時，借記“銀行存款”科目，貸記本科
目。
六、企業同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有
未到達的匯入款項，應作爲在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借
記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本
科目。
七、本科目應設置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國際信
用證存款”“在途資金”等明細科目，並按外埠存款的開戶銀行、銀行匯
票、本票或國際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細帳。
第111號科目 短期投資
一、本科目覈算企業購入的各種能隨時變現、持有時間不超過一年的
有價證券，如各種股票、債券等，以及不超過一年的其它投資。
二、企業購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目
，貸記“銀行存款”科目。
企業購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發放但未支取的股
利，作爲應收款處理。企業應按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣
告發放的股利)，借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科
目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
發放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益
”“其他應收款”科目。
企業出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目
，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科
目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收
益”科目。
三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。
第121號科目 應收票據
一、本科目覈算企業因銷售商品等而收到的商業匯票，包括商業承兌
匯票和銀行承兌匯票。
二、企業收到商業匯票，借記本科目，貸記“應收帳款”“商品銷售
收入”等科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，
貸記本科目。如爲帶息票據到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目
，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。
三、企業持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按實際收到的金額(即
扣除貼現息後的淨額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記
“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。如應收票據是
帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，
貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務費用”科目。
貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現
的企業收到銀行退回的商業匯票和支款通知時，按所付本息，借記“應收
帳款”科目，貸記“銀行存款”科目;如果申請貼現企業的銀行存款帳戶
餘額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收帳款”科目，貸記“短期借
款”科目。
四、企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類
、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的
姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現日期、貼現率和貼現淨額，以及
收款日期和收回金額等資料，應收票據到期結清票款後，應在備查簿內逐
筆註銷。
第122號科目 應收帳款
一、本科目覈算企業因銷售商品、材料、提供勞務等業務，應向購貨
單位或接受勞務的單位收取的款項和代墊的運雜費以及企業採用託收承付
和委託銀行收款結算方式委託銀行收取的款項等。企業出口商品應收境外
客戶和以外幣結算的進口貨款、利息、進口佣金、進口索賠等外匯帳款，
也在本科目覈算，或增設“應收外匯帳款”科目覈算。
二、企業經營收入發生應收款項時，借記本科目，貸記“商品銷售收
入”“其他業務收入”等科目;收到款項時，借記“銀行存款”等科目，
貸記本科目。發生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。
企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行
存款”等科目;收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
如果企業應收帳款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，借
記“應收票據”科目，貸記本科目。
三、提取壞帳準備的企業，經確認爲壞帳的應收帳款，借記“壞帳準
備”科目，貸記本科目;未提壞帳準備的企業，經確認爲壞帳的應收帳款
，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
已確認並轉銷的壞帳損失，以後又收回的，提取壞帳準備的企業，借
記本科目，貸記“壞帳準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本
科目;未提取壞帳準備的企業，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同
時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、本科目應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細帳。
應收外匯帳款應分別“有證出口”、“無證出口”等並按國別客戶設
戶，同時記載原幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠期;無證出口
要分清d/a、d/p等。每筆出口帳款還須列明應收匯日期和實際收匯
日期。
第125號科目 壞帳準備
一、本科目覈算企業提取的壞帳準備。
二、企業提取壞帳準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目;沖銷
壞帳準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。
發生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。
已確認並轉銷的壞帳損失，以後又收回的，應按收回的金額，借記“
應收帳款”科目，貸記本科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應
收帳款”科目。
三、本科目年末貸方餘額反映已經提取的壞帳準備。
第126號科目 預付帳款
一、本科目覈算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款，如預
付的商品採購貨款、發放並應收回的農副產品預購定金等。企業按合同、
協議規定預付的外匯帳款和定金，也在本科目覈算，或增設“預付外匯帳
款”科目覈算。
預付貨款情況不多的企業，也可以將預付的貨款直接記入“應付帳款
”科目的借方，不設本科目。
二、企業按規定預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目
。收到所購商品時，根據發票帳單等列明的金額，借記“商品採購”等科
目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退
回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發生的匯兌損益記
入“匯兌損益”科目。
三、本科目應按供應單位設置明細帳。
第129號科目 其他應收款
一、本科目覈算企業除應收票據、應收帳款、預付帳款以外的其他各
種應收、暫付款項，包括：備用金、應收的各種賠款、罰款、存出保證金
、應向職工收取的各種墊付款項等。
二、企業發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目;收
回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。
實行定額備用金制度的單位，對於領用的備用金應定期向財會部門報
銷。財會部門根據報銷數領用現金補足備用金定額時，借記有關科目，貸
記“現金”或“銀行存款”科目，報銷數和撥補數都不通過本科目覈算。
三、本科目應按其他應收款的項目分類，並按不同的債務人設置明細
帳。
第131號科目 商品採購
一、本科目覈算企業購入商品的採購成本。
購入商品包括國內採購、國外進口的商品。企業爲了供應和銷售給外
單位而購入的各種商品，不論是否進入本企業倉庫，凡是通過本企業結算
貨款的，都在本科目覈算。企業購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等
，應在“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目覈算，不記入本科
目。
企業根據需要也可以將本科目改爲“在途商品”科目，覈算企業購進
的在途商品。
二、商品的採購成本確定如下：
1.國內購進用於國內銷售和用於出口的商品，以進貨原價爲其採購
成本。購進商品所發生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、
碼頭以前支付的各項費用和手續費，均作爲當期損益列入經營費用。
2.企業進口的商品，其採購成本包括進口商品的國外進價、應分攤
的外匯價差和進口環節的各種稅金。
進口商品的國外進價，一律以到岸價格(cif)爲基礎。如對外合
同以離岸價格(fob)成交的，商品離開對方口岸後，應由我方負擔的
運雜費、保險費、佣金等費用，記入商品的進價;商品到達我國口岸目的
港後發生的費用記入經營費用。收入的進口佣金衝減進價，不易按商品認
定的，衝減經營費用。
3.企業委託其他單位代理進口的商品，其採購成本爲實際支付給代
理單位的全部價款。
4.企業收購農副產品，其採購成本包括支付的收購價款、稅金等。
三、企業購入商品，根據發票、帳單支付貨款和各項費用、稅金等，
按商品進貨原價(有進貨折扣與折讓的，應扣除進貨折扣與折讓)，借記
本科目、“經營費用”等科目，貸記“銀行存款”“應交稅金”等科目。
採用商業匯票結算方式購入的商品，開出、承兌商業匯票時，借記本科目
，貸記“應付票據”科目。商品到達驗收入庫後，採用進價覈算的商品，
按進價借記“庫存商品”科目，貸記本科目;採用售價覈算的商品，按售
價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，按售價與進價的差額貸記
“商品進銷差價”科目(售價低於進價時，應借記“商品進銷差價”科目
，下同)。
購入商品在運輸途中發生的毀損、短缺或溢餘，不作爲增減購入商品
的採購成本處理，應於發現時，通過“待處理財產損溢”科目覈算，並應
查明原因分別情況進行處理。
四、本科目應按供貨單位、商品類別等設置明細帳。企業經營進出口
商品的，可根據需要分別進口商品採購和出口商品採購進行明細覈算。
五、本科目期末餘額反映企業在途商品的採購成本。
第135號科目 庫存商品
一、本科目覈算企業全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部
和寄存在外庫的商品，委託其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品
等。委託其他單位加工商品、受託代銷商品以及出租的商品，不在本科目
覈算。
企業運往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運時間
較長，爲加強管理，可在本科目內設“待運和發出商品”明細科目進行核
算。
二、企業的庫存商品可以採用進價或售價進行覈算。採用進價覈算的
商品(如批發銷售的商品)，應按商品進貨原價(或實際採購成本，下同
)記帳。採用售價覈算的商品(如零售商品)，應按商品的售價記帳，商
品售價與進價的差額，在“商品進銷差價”科目覈算。
三、本科目使用方法：
1.企業購入的商品，在商品到達驗收入庫後，應由“商品採購”科
目轉入本科目：採用進價覈算的商品，應按商品進價借記本科目，貸記“
商品採購”科目;採用售價覈算的商品，應按商品售價借記本科目，按商
品進價貸記“商品採購”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進
銷差價”科目。
對於月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的入庫商品，按應付給
供貨單位的價款暫估入帳：採用進價覈算的商品，按暫估的進貨原價，借
記本科目，貸記“應付帳款”科目;採用售價覈算的商品，按售價借記本
科目，按暫估的進貨原價，貸記“應付帳款”科目，按售價與暫估進價的
差額，貸記“商品進銷差價”科目。下月初用紅字衝回，以便下月付款或
開出、承兌商業匯票後，按正常程序通過“商品採購”科目覈算。
年度終了，凡已轉入庫存和已作銷售的進口商品，屬於國外以離岸價
格成交、有應付未付國外運保費的，應先預估入帳，按存銷的比例分別轉
入本科目和“商品銷售成本”科目，實際支付和預估的差額分別調整有關
科目。
2.企業銷售發出的商品，借記“應收帳款”“應收票據”“銀行存
款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本時，採用進
價覈算的商品，按先進先出、加權平均、移動加權平均、個別計價、後進
先出、毛利率等方法計算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科
目，貸記本科目;採用售價覈算的商品，平時可按商品售價結轉成本，借
記“商品銷售成本”科目，貸記本科目;月終，應按差價率計算法計算分
攤本月已銷商品實現的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商
品銷售成本”科目。平時不隨銷售轉成本的企業，月終分攤進銷差價結轉
成本時，借記“商品銷售成本”“商品進銷差價”科目，貸記本科目。
商品銷售成本的計算和結轉方法一經確定，年度內不得變更。
3.有委託其他單位代銷商品的企業，應在本科目內增設“委託代銷
商品”明細科目。企業將委託代銷的商品發交受託代銷單位，應按進價(
採用售價覈算的商品按售價)借記本科目(委託代銷商品)，貸記本科目
(有關明細科目)。收到代銷單位報來的代銷清單，應按銷售金額借記“
應收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續費等，借
記“經營費用”科目，貸記“應收帳款”科目。收到代銷單位匯來貨款淨
額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。
4.企業委託外單位加工的商品，在發出庫存商品時，採用進價覈算
的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，貸記本科目;採用售價覈算
的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，按商品售價與進價的差額借
記“商品進銷差價”科目，按售價貸記本科目。商品加工完成驗收入庫，
採用進價覈算的商品，按商品的實際加工成本(包括商品進貨原價、加工
費用、加工稅金等)，借記本科目，貸記“加工商品”科目;採用售價核
算的商品，應按加工完成新商品的售價，借記本科目，按商品實際加工成
本，貸記“加工商品”科目，按新售價與加工成本的差額，貸記“商品進
銷差價”科目。
5.企業在清查盤點中發現的庫存商品盤盈、盤虧、毀損，應按進貨
原價記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因後，分別情況進行處理。
四、本科目應按商品種類、名稱、規格和存放地點等設置明細帳。
企業經營進出口商品的，可在本科目內設置“庫存進口商品”、“庫
存出口商品”、“其他庫存商品”等明細科目或設置相應的科目進行覈算
。
第141號科目 受託代銷商品
一、本科目覈算企業接受其他單位委託代銷或寄銷的商品。企業代銷
或寄銷國外的商品也在本科目覈算。
二、企業收到代銷、寄銷的商品，採用進價覈算的，按接收價借記本
科目，貸記“代銷商品款”科目。採用售價覈算的，按售價借記本科目，
按接收價貸記“代銷商品款”科目，按售價與接收價之間的差價貸記“商
品進銷差價”科目。
接受的代銷商品銷售後，以收取手續費方式代銷或寄銷的商品，按售
價借記“銀行存款”等科目，貸記“應付帳款”科目，同時，借記“代銷
商品款”科目，貸記本科目;計算代銷手續費收入並向委託單位支付代銷
商品款時，借記“應付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”“銀行存款”
科目。不採用收取手續費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款
”或“應收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本
時，採用進價覈算的，按接收價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目
，同時借記“代銷商品款”科目，貸記“應付帳款”科目;採用售價覈算
的，按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時按接收價借記
“代銷商品款”科目，貸記“應付帳款”科目。月份終了，已銷代銷商品
應與自營商品一併分攤進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商
品銷售成本”科目。
三、本科目按委託單位設置明細帳。
第143號科目 商品進銷差價
一、本科目覈算企業採用售價覈算的商品售價與進價之間的差額。
二、企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價借
記“庫存商品”科目，按進價貸記“商品採購”“加工商品”“銀行存款
”“應付帳款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。
採用售價覈算的商品發生溢餘，應按商品售價借記“庫存商品”科目
，按進價貸記“待處理財產損溢”科目，按售價與進價的差額貸記本科目
。庫存商品發生損失，按進價借記“待處理財產損溢”科目，按售價與進
價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。
採用售價覈算的商品轉爲出租商品時，按進價借記“出租商品”科目
，按售價與進價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。
月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“商品銷售成本”
科目。
三、已銷商品應分攤的進銷差價按以下方法計算：
差價率=月末分攤前“商品進銷差價”科目餘額÷(月末“庫存商品
”科目餘額+月末“受託代銷商品”科目餘額+本月“商品銷售收入”科
目貸方發生額)×100%
本月銷售商品應分攤的進銷差價=本月“商品銷售收入”科目貸方發
生額×差價率
企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可採用上月的差價率
計算分攤本月已銷商品負擔的進銷差價。
爲了真實反映庫存商品和銷售商品的進銷差價，正確覈算盈虧，年終
應對商品的進銷差價進行一次覈實調整。
四、本科目應按商品類別或實物負責人設置明細帳。
第144號科目 商品削價準備
一、本科目覈算企業對庫存商品預計可能發生削價損失而從成本中提
取的削價損失準備。
二、企業提取商品削價損失準備時，借記“商品銷售成本”科目，貸
記本科目。沖銷商品削價準備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目
。
銷售商品時，按實際售價借記“銀行存款”“應收帳款”等科目，貸
記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本時，借記“商品銷售成本”
科目，貸記“庫存商品”科目(採用售價覈算的商品還應於月末結轉已銷
商品應分攤的進銷差價)。用提取的商品削價準備彌補商品削價損失(指
已銷商品的售價低於進價的差額)，借記本科目，貸記“商品銷售成本”
科目。
不實行商品削價損失準備的企業，發生的商品削價損失在當期損益中
直接體現。
三、本科目的貸方餘額反映已提取尚未轉銷的商品削價損失準備。
第145號科目 加工商品
一、本科目覈算企業自行加工或委託其他單位加工的各種商品的實際
成本，包括髮出商品的進貨原價、加工費用、加工稅金及附加等。
二、企業發出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價，借記本科目
，貸記“庫存商品”科目(採用售價覈算的商品，還應將加工商品應負擔
的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記本科目)。
支付委託加工商品的加工費用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“
銀行存款”等科目。
自行加工商品發生的加工費用和應交納的產品稅或增值稅、城市維護
建設稅和教育費附加等，借記本科目，貸記“其他業務支出”“應交稅金
”“其他應交款”等科目。
加工完成驗收入庫的商品，採用進價覈算的，按加工前商品的進貨原
價、加工費用、加工稅金和教育費附加等，作爲加工後商品的進價，借記
“庫存商品”科目，貸記本科目。採用售價覈算的，應按加工完成新商品
的售價，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進貨原價、加工費用、
加工稅金和教育費附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進銷差價”
科目。
三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設
置明細帳。
第147號科目 出租商品
一、本科目覈算企業附帶經營租賃商品業務而租出商品的進貨原價。
出租商品業務不多的企業，出租商品可在“庫存商品”科目覈算，不
設本科目。
二、本科目設置以下兩個明細科目：
1.出租商品原價;
2.出租商品攤銷。
三、出租商品時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目(庫存商品採
用售價覈算的，還要結轉商品進銷差價)。
企業計收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應收帳款”等科
目，貸記“其他業務收入”科目。出租商品攤銷，借記“其他業務支出”
科目，貸記本科目(出租商品攤銷)。出租商品發生的修理費，直接記入
“其他業務支出”科目。出租商品出售和報廢時，按已攤銷數借記本科目
(出租商品攤銷)，按帳面原價貸記本科目，帳面原價與已提攤銷如有差
額，借記“其他業務支出”科目。
四、本科目按出租商品的類別、品名、規格等設置明細帳。
第149號科目 分期收款發出商品
一、本科目覈算企業採用分期收款銷售方式發出商品的進貨原價。
企業代購買單位墊付的分期收款發出商品的包裝、運雜費用，在“應
收帳款”科目覈算，不記入本科目。
二、商品發出時，按商品的進貨原價，借記本科目，貸記“庫存商品
”科目。每期銷售實現(包括第一次收取貨款)時，應按本期應收的貨款
金額，借記“應收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目;同時按商
品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本，借
記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。實際收到貨款時，借記“銀行存
款”科目，貸記“應收帳款”等科目。
三、本科目應按銷售對象設置明細帳或設置備查簿，詳細記錄分期收
款發出商品的數量、售價、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關
情況。
第151號科目 材料物資
一、本科目覈算企業庫存的用於業務經營、設備維修、勞動保護、辦
公等方面的材料物資的實際成本(包括進價和運雜費等)。企業的包裝物
、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目覈算。
二、企業購入材料、物資，已經驗收入庫並同時支付貨款的，借記本
科目，貸記“銀行存款”等科目。已經入庫尚未付款的，借記本科目，貸
記“應付帳款”科目;支付貨款時，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行
存款”等科目。已經支付貨款尚未驗收入庫的，借記“應付帳款”科目，
貸記“銀行存款”等科目;收到材料物資後，借記本科目，貸記“應付帳
款”科目。
三、企業領用材料、物資，借記“經營費用”“在建工程”等科目，
貸記本科目。對外銷售的材料、物資，銷售收入及銷售成本通過“其他業
務收入”和“其他業務支出”科目覈算。
企業發出材料物資，可以採用“先進先出”、“加權平均”、“移動
加權平均”、“個別計價”等方法計算成本。
四、購入及清查盤點中發現材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉入“
待處理財產損溢”科目，待查明原因後，再按規定進行處理。
五、本科目按材料、物資的類別、品種、規格等設置明細帳。
第155號科目 包裝物
一、本科目覈算企業庫存的各種包裝物的實際成本(包括進價和運雜
費等)。
包裝物是指爲了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、
瓶、壇、袋等，包括：
1.用於包裝商品作爲商品組成部分的包裝物;
2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;
3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物;
4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。
各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“材料物資”科目核
算;用於儲存和保管商品而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年
限長短，分別在“固定資產”或“低值易耗品”科目覈算。
二、出租、出借的包裝物價值較大的，可在本科目下設置以下四個明
細科目：
1.庫存包裝物;
2.出租包裝物;
3.出借包裝物;
4.包裝物攤銷。
三、企業購入驗收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進行
覈算。
企業領用包裝物，應按規定的方法進行攤銷，借記“經營費用”等科
目，貸記本科目。
隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，借記“經營費用”科目，貸記
本科目;隨同商品出售單獨計價的包裝物，借記“其他業務支出”科目，
貸記本科目;單獨對外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業
務收入”和“其他業務支出”科目覈算，銷售成本的計算可以採用“先進
先出”、“加權平均”等方法。
四、企業出租、出借包裝物，借記本科目(出租包裝物、出借包裝物
)，貸記本科目(庫存包裝物)。所收取的押金，借記“銀行存款”等科
目，貸記“其他應付款”科目。對逾期未退的包裝物沒收的押金，應轉作
“營業外收入”處理。出租包裝物發生的租金收入，借記“銀行存款”“
其他應收款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。出租、出借包裝物的
經常修理費用，分別借記“其他業務支出”科目(指出租的包裝物)和“
經營費用”科目(指出借的包裝物)，貸記“銀行存款”等科目。
出租、出借包裝物攤銷時，借記“其他業務支出”科目(指出租包裝
物)、“經營費用”科目(指出借包裝物)，貸記本科目(包裝物攤銷)
。
出租、出借包裝物報廢時，將包裝物的攤餘價值扣除殘料價值後的差
額，作爲報廢包裝物的攤銷額，借記“其他業務支出”科目(指出借包裝
物)或“經營費用”科目(指出借包裝物);同時，將報廢包裝物的殘料
價值記入“材料物資”科目，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值後的
差額與已提攤銷對衝，借記本科目(包裝物攤銷)，貸記本科目(出租包
裝物、出借包裝物)。
出租、出借包裝物價值較小的，包裝物攤銷也可直接衝減包裝物的帳
麪價值，不通過本科目(包裝物攤銷)進行明細覈算。
五、包裝物的價值損耗，可以採用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷
法”或按使用程度估價進行攤銷等。
六、本科目按包裝物的類別、品種、規格設置明細帳。
第157號科目 低值易耗品
一、本科目覈算企業所有的低值易耗品的實際成本(包括進價和運雜
費)和在用低值易耗品的價值損耗。
二、本科目應設置以下三個明細科目：
1.庫存低值易耗品;
2.在用低值易耗品;
3.低值易耗品攤銷。
低值易耗品較少的企業，也可以不設以上明細科目。
三、購入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關規定，在庫存低值
易耗品明細科目覈算。
四、企業根據具體情況，對不同的低值易耗品可以採用一次攤銷、按
使用期限分次攤銷、xx攤銷等不同的攤銷方法。
一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入費用，借記“管
理費用”等科目，貸記本科目(庫存低值易耗品)。如一次大量領用低值
易耗品需要分期攤銷時，應通過“待攤費用”科目覈算。報廢時將報廢低
值易耗品的殘料作爲低值易耗品攤銷額的減少，衝減費用。
按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領用後根據低值易耗品的耐用期
限計算月平均攤銷額攤入費用。領用時，借記本科目(在用低值易耗品)
，貸記本科目(庫存低值易耗品);攤銷時，借記“管理費用”等科目，
貸記本科目(低值易耗品攤銷)。超過耐用期限尚可繼續使用的低值易耗
品不再攤銷。低值易耗品報廢時將攤餘價值扣除殘料價值的差額，作爲報
廢低值易耗品的攤銷額，報廢低值易耗品的殘料價值記入“材料物資”科
目。
採用xx攤銷法攤銷的低值易耗品，領用時從“庫存低值易耗品”明
細科目轉入“在用低值易耗品”明細科目。根據本月領用低值易耗品實際
成本的50%，計算當期領用的低值易耗品的攤銷額，借記“管理費用”
等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。對於報廢的低值易耗品，按月
彙總後，按已提攤銷額借記本科目(低值易耗品攤銷)，按入庫殘料價值
借記“材料物資”科目，按報廢低值易耗品的實際成本的50%減去入庫
殘料後的差額，借記“管理費用”等科目，按報廢的低值易耗品的實際成
本貸記本科目(在用低值易耗品)。
不設有關明細科目的企業，低值易耗品攤銷時應直接衝減其帳面實際
成本。
五、本科目的月末餘額，反映月末時所有在庫低值易耗品的實際成本
和在用低值易耗品的攤餘價值。
第159號科目 待攤費用
一、本科目覈算企業已經支出但應由本期和以後各期分別負擔的分攤
期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修
理費用以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等
。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產修理支出和租入固定資產改良以
及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產”科目覈算，不包括
在本科目覈算範圍內。
二、企業發生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低
值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“管理費用”“其他業務支出”等
科目，貸記本科目。
三、本科目應按費用種類設置明細帳。
第161號科目 長期投資
一、本科目覈算企業不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債
券投資和其他投資。
二、債券投資應按投資時實際支付的價款記帳;股票投資和其他投資
應當根據不同情況，分別採用成本法或權益法覈算。
三、本科目設置以下四個明細科目：
1.股票投資;
2.債券投資;
3.其他投資;
4.應計利息。
四、企業進行股票投資時，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存
款”等科目。實際支付的價款中含有已宣告發放的股利的，應按認購股票
的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利)，借記本科目(
股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款--應收股利”科目，按
實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
股票投資採用成本法覈算的，收到發放的股利時，借記“銀行存款”
等科目，貸記“投資收益”科目;採用權益法覈算的，應根據接受投資企
業所有者權益的增加，按持股比例計算本企業所擁有的權益的增加額，借
記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業的所有者
權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本
科目(股票投資)。
五、企業進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投
資)，貸記“銀行存款”科目。
實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(
應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息後的差額，借記本科目(債
券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
債券應計的利息，應區別情況處理：
面值購入的債券，應將債券上應計的當期利息，借記本科目(應計利
息)，貸記“投資收益”科目;企業溢價或折價購入的債券，其溢價或折
價應在債券存續期間內分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，
借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸
記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目;折價購入的
債券，按當期應計利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際
支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應計利息與分攤數
的合計數，貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券
本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應
計利息)，按未計利息部分貸記“投資收益”科目。
六、企業向其他單位投出的現金、商品、無形資產等，借記本科目(
其他投資)，貸記“銀行存款”“庫存商品”“無形資產”等科目;企業
向其他單位投資轉出的固定資產，應按重估確認的價值記帳，投出的固定
資產，借記本科目(其他投資)，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，
按投出固定資產的帳面原價，貸記“固定資產”科目。
採用成本法覈算的企業收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款”
等科目，貸記“投資收益”科目;採用權益法覈算的，比照股票投資進行
會計處理。
收回其他投資，借記“固定資產”“銀行存款”等科目，貸記本科目
和“累計折舊”科目。企業投出的資金與收回的投資有差額時，借記或貸
記“投資收益”科目。
七、本科目應按股票、債券種類和接受投資單位設置明細帳。
第165號科目 特准儲備物資
一、本科目覈算企業爲國家特准需要而儲備的物資。
二、企業購進或收到特准儲備物資，借記本科目，貸記“銀行存款”
“特准儲備資金”等科目。
特准儲備物資，未經批准不得移作其它用途。
三、本科目應按儲備物資的品種、規格等設置明細帳。
第171號科目 固 定 資 產
一、本科目覈算企業固定資產的原價。
企業應根據規定的固定資產標準，結合本企業具體情況，制訂固定資
產目錄，作爲覈算依據。
企業的固定資產分爲經營用和非經營用固定資產，並根據管理需要選
擇適合本企業的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。
二、企業的固定資產應當按照下列規定，確定其原價登記入帳：
1.購入的固定資產，按照實際支付的買價或售出單位的帳面原價(
扣除原安裝成本)、支付的包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。
2.自行建造的固定資產，按建造過程中實際發生的全部支出記帳。
3.其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認的價值或合同、協議
約定的價格記帳。
4.融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運輸費、途
中保險費、安裝調試費等支出記帳。
5.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的，按原有固定資產帳面
價值，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，加上由於改建、擴建而增
加的支出記帳。
6.接受捐贈的固定資產，按同類資產的市場價格估價記帳，或根據
所提供的有關憑據記帳。接受固定資產時發生的各項費用，應當計入固定
資產價值。
企業爲取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借
款的摺合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決
算前發生的，應當計入固定資產價值;在此之後發生的，應當計入當期損
益。
已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值記帳，
待確定實際價值後，再行調整。
7.盤盈的固定資產，按重置完全價值記帳。
三、企業已經入帳的固定資產，除發生下列情況外，不得任意變動：
1.根據國家規定對固定資產價值重新估價：
2.增加補充設備或改良裝置;
3.將固定資產的一部分拆除;
4.根據實際價值調整原來的暫估價值;
5.發現原記固定資產價值有錯誤。
四、購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等
科目;購入需要安裝的固定資產，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交
付使用時再轉入本科目。
自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
其他單位投資轉入的固定資產，應按評估確認的價值或者合同、協議
約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
融資租入固定資產，應單設明細科目進行覈算，交付使用時，借記本
科目，貸記“在建工程”“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規定
將設備所有權轉歸承租企業，應進行轉帳，將固定資產從“融資租入固定
資產”明細科目轉入有關明細科目。
接受捐贈的固定資產，按確認的固定資產原價，借記本科目，按估計
的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記
“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產損溢”科目。
五、企業出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應按減少的固定
資產淨值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”
科目，按固定資產原價，貸記本科目。
投資轉出的固定資產，應按重估確認的價值，借記“長期投資”科目
，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。
盤虧的固定資產，按其淨值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提
折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。
六、企業應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資
產類別、使用部門和每項固定資產進行明細覈算。臨時租入的固定資產，
應另設備查簿進行登記，不在本科目覈算。
第175號科目 累 計 折 舊
一、本科目覈算企業固定資產的累計折舊。
二、企業按月計提固定資產折舊，借記“管理費用”等科目，貸記本
科目。
三、固定資產提足折舊後，不管能否繼續使用，均不再提取折舊;提
前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項
固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額爲固定資產原價減去預計殘值
加上預計清理費用。
四、本科目只進行總分類覈算，不進行明細分類覈算。需要查明某項
固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原
價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。
第176號科目 固定資產清理
一、本科目覈算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產
淨值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。
二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資產淨值，
借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸
記“固定資產”科目。
清理過程中發生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收
回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“材
料物資”等科目，貸記本科目;應由保險公司或過失人賠償的損失，借記
“其他應收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。
固定資產清理後的淨收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目;
固定資產清理後的淨損失，區別情況處理：屬於自然災害等非正常原因造
成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目;屬於正
常的處理損失，借記“營業外支出——處理固定資產損失”科目，貸記本
科目。
三、本科目應按被清理的固定資產設置明細帳。
第179號科目 在 建 工 程
一、本科目覈算企業進行各項工程，包括固定資產新建工程、改擴建
工程、修理工程等所發生的實際支出。企業購入不需要安裝的固定資產，
不通過本科目覈算。
企業外購的用於專項工程的物資，應在本科目設置“工程物資”明細
科目進行覈算。
二、企業購入爲工程準備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“
銀行存款”等科目。
企業自營工程，領用爲工程準備物資，借記本科目(××工程)，貸
記本科目(工程物資)。
在建工程應負擔的職工工資，借記本科目(××工程)，貸記“應付
工資”科目。
企業進行工程而使用本企業的商品，應按售價結算，借記本科目(×
×工程)，貸記“商品銷售收入”科目。
企業進行工程所發生的其他支出，借記本科目(××工程)，貸記“
銀行存款”“長期借款”“應交稅金”等科目。
企業出包工程，按規定預付承包單位工程價款，借記本科目(××工
程)，貸記“銀行存款”等科目;工程完工收到承包單位帳單，補付或補
記工程價款，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”等科目。
三、企業發生的工程借款利息，應根據應計利息，分別情況處理：屬
於在固定資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生
的，計入在建固定資產的造價，借記本科目(××工程)，貸記“長期借
款”“應付債券”“長期應付款”等科目;辦理竣工決算後發生的利息，
計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”“應付債券”
“長期應付款”等科目。
用外幣借款進行的工程因外幣摺合率變動而應多付的人民幣，在固定
資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入
固定資產造價，借記本科目(××工程)，貸記“長期借款”等科目;在
辦理竣工決算後發生的，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“
長期借款”等科目。因外幣摺合率變動而應少付的人民幣應作相反會計分
錄。
四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產”等科
目，貸記本科目。
五、本科目按工程項目進行明細覈算。
六、本科目的餘額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工
程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。
第181號科目 無 形 資 產
一、本科目覈算企業的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地
使用權、商譽等各種無形資產的價值。
二、企業購入或自行創造並按法律程序申請取得的各種無形資產，應
按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
其他單位投資轉入的無形資產，應按確認的價值，借記本科目，貸記
“實收資本”科目。
企業用已入帳的無形資產向外投資，應按評估確認的價值，借記“長
期投資”科目，按帳面價值，貸記本科目。
企業向外轉讓已入帳的無形資產的轉讓收入，借記“銀行存款”等科
目，貸記“其他業務收入”科目;結轉轉讓無形資產的成本，借記“其他
業務支出”科目，貸記本科目。
三、各種無形資產應分期平均攤銷。攤銷時，借記“管理費用”科目
，貸記本科目。
四、本科目應按無形資產類別設置明細帳。
五、本科目的餘額反映尚未攤銷的無形資產的價值。
第185號科目 遞 延 資 產
一、本科目覈算企業發生的不能全部計入當年損益而應當在以後年度
內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出以及攤銷
期限在一年以上的固定資產修理支出等其他待攤費用。
二、企業發生的遞延費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借
記“管理費用”等科目，貸記本科目。
開辦費應當在企業開始生產經營以後的一定年限內，分期平均攤銷;
租入固定資產的改良支出，應在租賃期內分期平均攤銷;其他遞延費用應
在一定期限內按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。
三、本科目應按照費用的種類設置明細帳。
第191號科目 待處理財產損溢
一、本科目覈算企業在清查財產過程中查明的各種財產物資的盤盈、
盤虧和毀損。
二、本科目應設置以下兩個明細科目：
1.待處理固定資產損溢;
2.待處理流動資產損溢。
三、盤盈的各種材料物資、庫存商品、固定資產等，借記“材料物資
”“庫存商品”“固定資產”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。
盤虧、毀損的各種材料物資、庫存商品、固定資產等，借記本科目和
“累計折舊”科目，貸記“材料物資”“庫存商品”“固定資產”等科目
。
盤盈、盤虧、毀損的各種材料物資、庫存商品，盤盈、盤虧的固定資
產等，按照規定程序批准轉銷時：流動資產的盤盈，借記本科目，貸記“
經營費用”科目;固定資產盤盈，借記本科目，貸記“營業外收入——固
定資產盤盈”科目;流動資產的盤虧、毀損，應先扣除殘料價值、可以收
回的保險賠償和過失人的賠償，借記“材料物資”“其他應收款”等科目
，貸記本科目，剩餘淨損失，屬於非常損失部分，借記“營業外支出——
非常損失”科目，貸記本科目，屬於一般經營損失部分，借記“經營費用
”科目，貸記本科目;固定資產的盤虧，借記“營業外支出——固定資產
盤虧”科目，貸記本科目。
四、商品在運輸途中的短缺與損耗，能確定由保險公司或過失人負責
的，應自“商品採購”科目轉入“應付帳款”“其他應收款”等科目外，
尚待查明原因和需要報經批准才能轉銷的損失，先通過本科目覈算。查明
原因後，再分別處理：屬於應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過
失人負責賠償的損失，借記“應付帳款”“其他應收款”等科目，貸記本
科目;屬於自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和過失
人、保險公司賠款後的淨損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，
貸記本科目;屬於無法收回的其他損失，報經批准後，借記“經營費用”
科目，貸記本科目。
五、本科目期末如爲借方餘額，爲尚未處理的各種財產物資的淨損失
;如爲貸方餘額，反映尚未處理的各種財產物資的淨溢餘。
第201號科目 短 期 借 款
一、本科目覈算企業借入的期限在一年以下的各種借款。企業借入的
期限在一年以下的外匯借款也在本科目覈算，或增設“短期外匯借款”科
目覈算。
企業借入的期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目覈算，
不記入本科目。
二、企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目
。歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
發生的短期借款利息，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”“
銀行存款”等科目。短期外匯借款發生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目
。
三、本科目應按債權人設置明細帳，並按借款種類進行明細覈算。
第203號科目 應 付 票 據
一、本科目覈算企業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括
銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
二、企業開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“商品採購”
“應付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續費，借記“
財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借
記本科目和“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
三、企業應設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類
、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位
名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時，應在備查
簿內逐筆註銷。
第204號科目 應 付 帳 款
一、本科目覈算企業因購買商品、材料物資和接受勞務供應等而應付
給供應單位的款項。企業進口商品發生的應付客戶的進口貨款、出口理賠
款、出口佣金和運雜費等款項，也在本科目覈算，或增設“應付外匯帳款
”科目覈算。
二、企業購入商品、材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付，應根
據有關憑證(發票帳單、隨貨同行發票)上記載的實際價款或暫估價值，
借記“庫存商品”“材料物資”等科目，貸記本科目。採用售價覈算的商
品，應按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，按售價與進價
的差額貸記“商品進銷差價”科目。
企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，應根據供應單位
的發票帳單，借記有關費用支出科目，貸記本科目。
企業償付應付帳款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業開出、承兌商業匯票抵付應付帳款，借記本科目，貸記“應付票
據”科目。
三、本科目應按照供應單位設置明細帳。
第206號科目 預 收 帳 款
一、本科目覈算企業按照合同規定向購貨單位或個人預收的貨款和定
金。企業出口商品預收國外的外匯貨款和定金，也在本科目覈算，或增設
“預收外匯帳款”科目覈算。
二、企業按照規定向購貨單位預收貨款時，借記“銀行存款”科目，
貸記本科目。商品銷售實現時，應按售價借記本科目，貸記“商品銷售收
入”科目。購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;
退回多付的貨款，作相反分錄。
預收貨款情況不多的企業，也可以將預收的貨款直接記入“應收帳款
”科目，不設本科目。
三、本科目應按不同的購買單位或個人設置明細帳。
第209號科目 代銷商品款
一、本科目覈算企業接受代銷、寄銷商品的價款。企業代銷或寄銷國
外商品的價款，也在本科目覈算。
二、企業收到代銷、寄銷的商品時，採用進價覈算的，按接收價借記
“受託代銷商品”科目，貸記本科目。採用售價覈算的，按售價借記“受
託代銷商品”科目，按接收價貸記本科目，按售價與接收價之間的差價貸
記“商品進銷差價”科目。
接受的代銷商品銷售後，按售價借記“銀行存款”或“應收帳款”科
目，貸記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本時，按接收價或售價
借記“商品銷售成本”科目，貸記“受託代銷商品”科目，同時按接收價
借記本科目，貸記“應付帳款”科目。採用售價覈算的，月份終了，已銷
代銷商品應與自營商品一併分攤進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，
貸記“商品銷售成本”科目。
三、本科目按受託單位設置明細帳。
第211號科目 其他應付款
一、本科目覈算企業應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入
固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金等。
二、企業發生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”“管理費用
”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目
。
三、本科目應按應付和暫收等款項的類別和單位或個人設置明細帳。
第215號科目 應 付 工 資
一、本科目覈算企業應付給職工的工資總額，包括在工資總額內的各
種工資、獎金、津貼、補貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核
算。不包括在工資總額內的發給職工的款項，如醫藥費、福利補助、退休
費等，不在本科目覈算。
二、向銀行提取現金準備發放工資時，借記“現金”科目，貸記“銀
行存款”科目。
支付工資時，借記本科目，貸記“現金”科目。從應付工資中扣還的
各種款項，借記本科目，貸記“其他應收款”“其他應付款”等科目。職
工在規定期限內未領取的工資，應由發放工資的單位及時交回財務會計部
門，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目。
月份終了，應將本月應發的工資進行分配，借記“經營費用”“管理
費用”“在建工程”“營業外支出”“應付福利費”等科目，貸記本科目
。
三、本科目應設置應付工資明細帳，根據企業的具體情況，按職工類
別、工資總額的組成內容等進行明細覈算。
第216號科目 應付福利費
一、本科目覈算企業提取的職工福利費。
二、企業提取福利費時，借記“經營費用”“管理費用”“其他業務
支出”等科目，貸記本科目。
支付的職工醫藥衛生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫
務、福利人員工資等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付工資”等科
目。
三、本科目期末餘額爲福利費的結餘。
第221號科目 應 交 稅 金
一、本科目覈算企業應交納的各種稅金，如營業稅、產品稅、增值稅
、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、燒油特
別稅、特別消費稅、進出口關稅、固定資產投資方向調節稅等。
企業交納的印花稅以及其他不需預計應交數的稅金，不在本科目覈算
。
二、本科目應設置下列明細科目：
1.“應交營業稅”
2.“應交產品稅”
3.“應交增值稅”
4.“應交城市維護建設稅”
月份終了，企業計算出應交納的營業稅、產品稅、增值稅和城市維護
建設稅，借記“商品銷售稅金及附加”“商品採購”“其他業務支出”“
加工商品”等科目，貸記本科目。
5.“應交房產稅”
6.“應交車船使用稅”
7.“應交土地使用稅”
月份終了，企業計算出當月應交納的房產稅、車船使用稅和土地使用
稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。
8.“應交所得稅”
月份終了，企業計算出當月應交納的所得稅，借記“利潤分配——應
交所得稅”科目，貸記本科目。
9.“應交燒油特別稅”
10.“應交特別消費稅”
企業在銷售商品時，將代收代交的已收和應收的燒油特別稅或特別消
費稅，借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，貸記本科目。
11.“應交進口關稅”
12.“應交出口關稅”
月份終了，企業計算出當月應交納的進出口關稅，借記“商品採購”
“商品銷售稅金及附加”科目，貸記本科目。
13.“應交固定資產投資方向調節稅”
企業應在工程項目交付使用辦理竣工決算以前，計算出工程項目應交
納的固定資產投資方向調節稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。
三、企業交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業與稅務機關結算或清算後，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀
行存款”等科目;退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科
目。
四、本科目期末借方餘額爲多交的稅金，貸方餘額爲未交的稅金。
第225號科目 應 付 利 潤
一、本科目覈算企業應付給投資者的利潤，包括應付國家、其他單位
以及個人的投資利潤。企業與其他單位或個人的合作項目，如按協議或合
同規定，應支付利潤的，也在本科目覈算。
二、企業計算出應支付的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目
。
企業支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目期末借方餘額爲多付利潤，貸方餘額爲未付利潤。
第229號科目 其他應交款
一、本科目覈算企業除應交稅金、應付利潤以外的其他各種應上交的
款項，包括教育費附加、能源交通重點建設基金、預算調節基金、車輛購
置附加費等。
二、企業計算出應交納的各種款項，借記“商品銷售稅金及附加”“
利潤分配”“其他業務支出”等科目，貸記本科目;企業提取的代徵車輛
購置附加費手續費，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。上交各種款
項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應按其他應交款的種類設置明細帳。
四、本科目月末借方餘額爲多交的其他應交款，貸方餘額爲未交的其
他應交款。
第231號科目 預 提 費 用
一、本科目覈算企業預提計入費用但尚未實際支出的數額，如預提的
租金、保險費、借款利息、修理費用等。
二、企業預提計入本期費用的數額，借記“管理費用”“財務費用”
等科目，貸記本科目;實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”“材
料物資”等科目。實際支出數與已預提數的差額，應計入實際支出期的成
本。實際支出數大於已預提數的數額較大時，應視同待攤費用，分期攤入
成本。
三、本科目應按費用種類設置明細帳。
第245號科目 特准儲備資金
一、本科目覈算企業爲國家儲備物資而形成的資金。
二、企業收到國家下撥的特種儲備物資或用於儲備特種物資的撥款時
，借記“特准儲備物資”“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、本科目應按資金的不同來源設置明細帳。
第251號科目 長 期 借 款
一、本科目覈算企業借入的期限在一年以上的各種借款。企業借入的
期限在一年以上的外匯借款也在本科目覈算，或增設“長期外匯借款”科
目覈算。
二、企業借入長期借款時，借記“銀行存款”“在建工程”“固定資
產”等科目，貸記本科目。歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存
款”等科目。
三、長期借款的利息支出和有關費用以及外幣摺合差額，除與購建固
定資產有關的，在固定資產尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣
工決算之前發生的，計入有關固定資產的購建成本外，其他利息支出和外
幣摺合差額，計入當期損益。
四、本科目應按借款單位和借款種類設置明細帳。
五、本科目的月末餘額反映企業尚未償還的長期借款本息。
第261號科目 應 付 債 券
一、本科目覈算企業爲籌集長期資金而實際發行的債券及應付的利息
。
企業如發行一年期以下短期債券的，應單設“應付短期債券”科目進
行覈算。
二、本科目設置以下四個明細科目：
1.債券面值;
2.債券溢價;
3.債券折價;
4.應計利息。
三、企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”“現金
”等科目，按債券票面金額，貸記本科目(債券面值);溢價或折價發行
的債券，還應按實收金額與票面金額之間的差額，貸記或借記本科目(債
券溢價或債券折價)。
支付的債券代理髮行手續費及印刷費，借記“在建工程”“財務費用
”科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業按面值發行債券應計提的債券利息，借記“在建工程”“財務費
用”等科目，貸記本科目(應計利息)。
四、企業發行的債券應按期計提利息。溢價或折價發行債券，其實際
收到的金額與債券票面金額的差額，應在債券存續期間分期攤銷。分期計
提利息及攤銷溢價或折價時，應區別情況處理：
面值發行的債券，按應計利息，借記“在建工程”“財務費用”科目
，貸記本科目(應計利息);溢價發行債券，按應攤銷的溢價金額，借記
本科目(債券溢價)，按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程
”“財務費用”科目，按應計利息，貸記本科目(應計利息);折價發行
債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“在建工程”“財務費
用”等科目，按應攤銷的折價金額，貸記本科目(債券折價)科目，按應
計利息，貸記本科目(應計利息)。
五、債券到期支付債券本息時，借記本科目(債券面值和應計利息)
，貸記“銀行存款”等科目。
六、本科目應按債券種類進行明細覈算。
企業在準備發行債券時，應將待發行債券的票面金額、債券票面利率
、還本期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委託代售部門等在備查
簿中進行登記。
七、本科目的期末餘額，反映企業尚未償還的債券本息。
第271號科目 長期應付款
一、本科目覈算企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付
款，如採用補償貿易方式引進國外設備價款、從國外購進大型機器設備的
價款、應付融資租入固定資產的租賃費等。
二、企業按照補償貿易方式引進設備時，應按設備、工具、零配件等
價款以及國外運雜費的外幣金額和規定的摺合率摺合爲人民幣記帳，借記
“在建工程”“材料物資”等科目，貸記本科目。
企業用人民幣借款支付進口關稅、國內運雜費和安裝費時，借記“在
建工程”“材料物資”等科目，貸記“銀行存款”“長期借款”等科目。
按補償貿易方式引進的國外設備交付驗收使用時，應將其全部價值，
借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
歸還引進設備款時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應收帳款”等
科目。
企業融資租入固定資產，按應支付的融資租賃費，借記“在建工程”
科目，貸記本科目;發生的安裝調試等費用，借記“在建工程”科目，貸
記“銀行存款”等科目;工程完工交付使用時，應按其實際發生的支出，
借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目;支付融資租賃費時，借
記本科目，貸記“銀行存款”科目。
引進設備、融資租入的固定資產，不需要安裝即可交付使用的，可不
通過“在建工程”科目進行覈算，發生的費用，作爲固定資產原價，借記
“固定資產”科目，貸記本科目及其他有關科目。
三、長期應付款的利息支出和有關費用，以及外幣摺合差額，除與購
建固定資產有關的，在固定資產尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦
理竣工決算之前發生的，計入有關固定資產的購建成本外，其他利息和外
幣摺合差額，計入當期損益。
四、本科目應按長期應付款的種類設置明細帳。
五、本科目期末餘額爲企業尚未支付的各種長期應付款。
第301號科目 實 收 資 本
一、本科目覈算企業實際收到投資者投入的資本。
二、企業收到投資者投入的現金，應以實際收到或者存入企業開戶銀
行的金額，借記“現金”“銀行存款”科目，貸記本科目;收到投資者投
入的房屋、機器設備等實物，應按評估確認的價值或合同協議約定的價格
，借記“固定資產”等科目，貸記本科目，收到投資者投入的無形資產、
材料物資，應按評估確認的價值，借記“無形資產”“材料物資”等科目
，貸記本科目。
企業將資本公積、盈餘公積轉增資本時，借記“資本公積”“盈餘公
積”科目，貸記本科目。
三、本科目應按投資者設置明細帳。
第311號科目 資本公積
一、本科目覈算企業取得的資本公積，包括接受捐贈、法定財產重估
增值、資本折算差額、資本溢價等。
二、企業接受的現金捐贈，應按實際收到的捐贈款，借記“現金”“
銀行存款”科目，貸記本科目;企業接受的實物捐贈，應按同類資產的市
場價格或者有關憑據，借記“固定資產”等科目，貸記本科目和“累計折
舊”科目。
三、企業按規定對財產價值進行重估產生的增值，借記“庫存商品”
“材料物資”“固定資產”等科目，貸記本科目。
四、企業實際收到外幣投資時，由於匯率變動而發生的有關資產帳戶
與實收資本帳戶摺合記帳本位幣的差額作爲資本折算差額處理。
採用合同約定的國家外匯牌價對實收資本進行摺合的企業，在實際收
到資本時，應當按照以企業選定的國家外匯牌價摺合的記帳本位幣金額，
借記“銀行存款”“固定資產”等科目，同時按以合同約定的國家外匯牌
價摺合的記帳本位幣金額，貸記“實收資本”科目，由於借貸方所用匯率
不同而產生的摺合記帳本位幣差額，借記或貸記本科目。
採用收到出資額時的國家外匯牌價對實收資本進行摺合的企業，如果
登記註冊所用的貨幣與記帳本位幣一致，則在實際收到資本時，按以企業
選定的國家外匯牌價摺合的記帳本位幣金額，借記“銀行存款”“固定資
產”等科目，以收到出資額時的國家外匯牌價摺合的記帳本位幣金額，貸
記“實收資本”科目。由於借貸方所用匯率不同而產生的記帳本位幣差額
，借記或貸記本科目。
五、投資者繳付的出資額大於註冊資本而產生的差額，作爲資本溢價
處理。
投資者實際繳付資本時，企業應按實際收到的出資額，借記“銀行存
款”“固定資產”等科目，按投資者在新增註冊資本中應占的份額等，貸
記“實收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。
六、企業按規定以資本公積轉增資本時，借記本科目，貸記“實收資
本”科目。
七、本科目按資本公積形成的類別進行明細覈算。
八、本科目的期末貸方餘額爲資本公積結餘。
第313號科目 盈餘公積
一、本科目覈算企業提取的盈餘公積。企業提取的公益金，也在本科
目覈算。
二、企業提取的盈餘公積，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。
企業用盈餘公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。
將盈餘公積轉增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
三、本科目的期末餘額爲提取的盈餘公積結餘。
第321號科目 本年利潤
一、本科目覈算企業在本年度實現的利潤(或虧損)總額。
二、期末結轉利潤時，企業應將“商品銷售收入”“其他業務收入”
“營業外收入”科目的餘額轉入本科目，借記“商品銷售收入”“其他業
務收入”“營業外收入”等科目，貸記本科目;將“商品銷售成本”“經
營費用”“管理費用”“財務費用”“其他業務支出”“商品銷售稅金及
附加”“營業外支出”等科目的期末餘額分別轉入本科目，借記本科目，
貸記“商品銷售成本”“經營費用”“管理費用”“財務費用”“其他業
務支出”“商品銷售稅金及附加”“營業外支出”等科目。將“投資收益
”科目的淨收益轉入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目;如爲
投資損失，則作相反會計分錄。
三、年度終了，企業應將本年收入和支出相抵後結出的本年實現的利
潤總額(或虧損總額)，全部轉入“利潤分配”科目，結轉後本科目應無
餘額。
第322號科目 利潤分配
一、本科目覈算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌
補)後的結存餘額。
二、本科目一般應設置“應交所得稅”“盈餘公積補虧”“提取盈餘
公積”“應付利潤”“應交特種基金”“未分配利潤”等明細科目。
三、企業按規定計算出應交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)
，貸記“應交稅金”科目。
企業用盈餘公積彌補的虧損，借記“盈餘公積”科目，貸記本科目(
盈餘公積補虧)。
企業從稅後利潤中提取的盈餘公積，借記本科目(提取盈餘公積)，
貸記“盈餘公積”科目。
企業計算出應支付的利潤，借記本科目(應付利潤)，貸記“應付利
潤”科目。
企業計算出應上交財政的能源交通重點建設基金和預算調節基金，借
記本科目(應交特種基金)，貸記“其他應交款”科目。
年度終了，企業將全年實現的利潤總額，自“本年利潤”科目轉入本
科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤);如爲虧損總
額，作相反的會計分錄。同時，將本科目內的其他明細科目的餘額轉入“
未分配利潤”明細科目。結轉後，“未分配利潤”明細科目的借方餘額爲
未彌補的虧損，貸方餘額爲未分配的利潤。
企業年終結帳後發現的以前年度會計事項，如果涉及以前年度損益的
，應在本科目的“未分配利潤”明細科目覈算。
調整增加的上年利潤或調整減少的上年虧損，借記有關科目，貸記本
科目(未分配利潤);調整減少的上年利潤或調整增加的上年虧損，借記
本科目(未分配利潤)，貸記有關科目。
年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應
無餘額。
三、本科目的年末餘額即爲歷年積存的未分配利潤(或未彌補虧損)
。
第501號科目 商品銷售收入
一、本科目覈算企業商品的銷售收入。接受其他單位委託代銷商品的
收入，也在本科目覈算。按合同規定以收取手續費方式代購、代銷商品的
收入，不在本科目覈算。
二、商品的銷售，應於商品已經發出、商品的所有權已經轉移給買方
後，收到貨款或取得收取貨款的證據時，作爲收入的實現。
採用直接收款方式銷售商品，在實際收到貨款或取得收取貨款的憑證
時，作爲收入的實現。
採用託收承付和委託銀行收款結算方式銷售商品，在發出商品並辦妥
託收手續時，作爲收入的實現。
採用分期收款方式銷售商品，應按合同約定的收款日期作爲收入的實
現。
採用預收貨款方式銷售商品，在商品發出時作爲收入的實現。
委託其他單位代銷的商品，以收到代銷單位銷售的代銷清單時，作爲
收入的實現。
在交款提貨的情況下，如貨款已經收到，只要帳單和提貨單已經交給
買方，不論商品是否發出，都應作爲收入的實現。
出口銷售的商品，陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運運單、海運以
取得出口裝船提單、空運以取得運單，並向銀行辦理交單後作爲收入的實
現。預收貨款不通過銀行交單的，取得以上提單、運單後，作爲收入的實
現。援外出口，以取得鐵路聯運提單或出口裝船提單或交接憑證，開出結
算委託書向銀行交單時，作爲收入的實現。
出口商品的銷售收入，一律以離岸價〔fob〕爲入帳基礎，如按到
岸價〔cif〕對外成交的，在商品離境後所發生的應由我方負擔的以外
匯支付的國外運費、保險費、佣金(包括明傭和暗傭)和銀行財務費等，
以紅字衝減收入。不易按商品認定的累計佣金收支，列入經營費用。出口
商品發生的對外理賠，應以紅字衝減收入。
自營進口的商品，如企業與國內用戶簽訂合同實行貨到結算的，在貨
船到達我國港口取得外運公司的船舶到港通知向訂貨單位開出結算憑證時
，作爲收入的實現;合同規定對國內實行單到結算的，憑國外帳單向訂貨
單位開出結算憑證時作爲收入的實現;庫存進口商品憑出庫單向用戶開出
結算憑證後作爲收入的實現。
三、企業實現銷售收入，借記“銀行存款”“應收帳款”“應收票據
”等科目，貸記本科目。本月發生的銷售退回，不論是屬於本年度還是以
前年度銷售的，均衝減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”
等科目。
四、企業不以收取手續費方式接受代銷商品的銷售收入，按售價借記
“銀行存款”“應收帳款”科目，貸記本科目。
五、期末應將本科目餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無
餘額。
六、本科目應按照商品類別或品種設置明細帳。企業經營進出口的商
品，可以根據需要分別自營進口、出口等進行明細覈算，或設置相應科目
進行覈算。
第507號科目 銷售折扣與折讓
一、本科目覈算企業銷售商品時，按合同規定爲了及早收回貨款而給
予買方的銷貨折扣和因商品品種、質量等原因而給予買方的銷貨折讓。
二、本科目應設置以下兩個明細科目：
1.銷貨折扣;
2.銷貨折讓。
三、企業發生銷貨折扣或折讓時，按應收帳款扣除折扣或折讓的金額
，借記“銀行存款”等科目，按折扣或折讓金額，借記本科目，按應收帳
款金額，貸記“應收帳款”等科目。
四、期末將本科目的餘額結轉“本年利潤”科目，結轉後本科目應無
餘額。
第511號科目 商品銷售成本
一、本科目覈算企業商品的銷售成本。
二、採用進價覈算的商品，可以採用先進先出法、加權平均法、移動
加權平均法、個別計價法、後進先出法或毛利率法等方法計算商品銷售成
本。結轉商品銷售成本時，借記本科目，貸記“庫存商品”等有關科目。
採用售價覈算的商品，年度內各月份可以採用綜合差價分攤法或分類
分櫃組差價分攤法計算分攤進銷差價，年終，應將各商品的進銷差價進行
一次覈實調整。平時按售價結轉成本時，借記本科目，貸記“庫存商品”
科目;月末計算分攤進銷差價時，借記“商品進銷差價”科目，貸記本科
目。也可於月終時，直接按已銷商品的售價扣除本月分攤的進銷差價，借
記本科目，按本月分攤的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，按商品
售價，貸記“庫存商品”科目。
進出口商品的銷售，應於商品銷售實現的同時結轉成本。
提取商品削價準備的企業，提取商品削價準備時，借記本科目，貸記
“商品削價準備”科目;用提取的商品削價準備彌補商品削價損失時，借
記“商品削價準備”科目，貸記本科目。
未提取商品削價準備的企業，發生的商品削價損失直接體現爲當期損
益。
三、出口商品應退的稅金作爲衝減出口商品銷售成本處理。企業每月
計算應退的退稅收入，借記“應交稅金”科目，貸記本科目。收到出口退
稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金”科目。
四、期末應將本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應
無餘額。
五、本科目應按商品類別或品種設置明細帳。企業經營進出口商品的
，可以根據需要分別自營進口、出口等進行明細覈算，或增設相應科目進
行覈算。
第517號科目 經營費用
一、本科目覈算企業在購、銷、存環節發生的各項費用，包括進貨運
雜費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、倉儲保管費、檢驗費
、廣告費、商品損耗、進出口商品累計佣金、經營人員的工資及福利費等
。
進口商品的經營費用是指進口商品到達目的地港口以後到銷售以前所
發生的上述費用。
二、發生上述費用時，借記本科目，貸記“現金”“銀行存款”“應
付工資”等科目。
三、期末應將本科目的餘額結轉“本年利潤”科目，結轉後本科目應
無餘額。
四、本科目應按費用項目等設置明細帳。
第521號科目 商品銷售稅金及附加
一、本科目覈算企業應由銷售商品負擔的稅金，包括營業稅、城市維
護建設稅、出口關稅和教育費附加等。
二、企業計算應交納的商品銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應
交稅金”“其他應交款”科目。交納稅金及附加時，借記“應交稅金”“
其他應交款”科目，貸記“銀行存款”科目。
三、期末應將本科目餘額結轉“本年利潤”科目，結轉後本科目應無
餘額。
四、本科目應按商品類別或品種等設置明細帳。
第531號科目 代購代銷收入
一、本科目覈算企業接受其他單位委託，按合同規定從收取手續費方
式代購、代銷商品的手續費收入。企業代理進出口業務取得的手續費收入
，也在本科目覈算。
二、企業辦理代購(包括代理進口)業務，收到委託單位的收購資金
，借記“銀行存款”科目，貸記“應付帳款”等科目;支付代購商品的貨
款並計算手續費收入時，借記“應付帳款”等科目，貸記本科目和“銀行
存款”科目。
企業辦理代銷(包括代理出口)業務收取的銷售貨款，借記“銀行存
款”科目，貸記“應付帳款”等科目;歸還代銷商品貨款並計算代銷手續
費時，借記“應付帳款”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。
代購、代銷手續費收入應交納的稅金，借記本科目，貸記“應交稅金
”科目。
三、期末將本科目的餘額結轉“本年利潤”科目，結轉後本科目應無
餘額。
第541號科目 其他業務收入
一、本科目覈算企業除商品銷售以外的其他銷售或其他業務收入，如
材料物資及包裝物銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運
輸、廢舊物資出售收入等。
二、企業的其他業務收入，借記“銀行存款”“應收帳款”等科目，
貸記本科目。
如企業其他業務經營規模較大、收入較多，也可以參照相應行業的會
計制度，增設有關資產、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨覈算。
三、期末應將本科目餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無
餘額。
四、本科目應按照其他業務的種類設置明細帳。
第545號科目 其他業務支出
一、本科目覈算企業除商品銷售以外的其他銷售或提供其他勞務所發
生的支出，包括相關的成本、費用、稅金及附加等。
二、企業發生的其他業務支出，借記本科目，貸記“材料物資”“應
付工資”“應付福利費”“包裝物”“銀行存款”“應交稅金”等有關科
目。
三、期末，本科目覈算的各項費用支出，應按一定的標準分配轉帳：
爲企業內部服務的部分，借記“經營費用”“管理費用”“在建工程”“
加工商品”等科目，貸記本科目;對外經營的部分，借記“本年利潤”科
目，貸記本科目。
四、本科目期末餘額，反映尚未完工的加工業務、運輸等業務的實際
成本。
五、本科目應按照其他業務的種類等設置明細帳。
第551號科目 管理費用
一、本科目覈算企業行政管理部門爲組織和管理企業經營活動所發生
的費用，包括管理人員工資及福利費、業務招待費、技術開發費、董事會
會費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、涉外費、租賃費、諮詢費
、訴訟費、商標註冊費、技術轉讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資
產攤銷(不含自行開發的無形資產)、修理費、消防費、房產稅、土地使
用稅、印花稅、車船使用稅、審計費、壞帳損失等。
二、企業發生的各項管理費用，借記本科目，貸記“現金”“銀行存
款”“待攤費用”“無形資產”“累計折舊”“應交稅金”“應付工資”
“應付福利費”“壞帳準備”等科目。
三、期末應將本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應
無餘額。
四、本科目應按費用項目設置明細帳。
第555號科目 財務費用
一、本科目覈算企業爲籌集業務經營所需資金等而發生的費用，包括
利息支出(減利息收入)以及金融機構手續費等。爲購建固定資產而籌集
資金所發生的利息支出，在固定資產尚未完工交付使用或雖已投入使用但
尚未辦理竣工決算之前發生的，應計入有關固定資產價值內，不在本科目
覈算;在此之後發生的記入本科目。
企業發生的匯兌損益數額較小的，也可併入本科目覈算。
二、企業發生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”“銀行存
款”“長期借款”等科目。發生應衝減財務費用的利息收入，借記“銀行
存款”“長期借款”等科目，貸記本科目。
三、期末應將本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應
無餘額。
四、本科目應按費用項目設置明細科目。
第557號科目 匯兌損益
一、本科目覈算企業的外幣存款、外幣現金和以外幣結算的各種債權
、債務等業務發生的匯兌損益。企業調劑外匯發生的應列入匯兌損益的外
匯價差收支，也通過本科目覈算。
企業發生的匯兌損益數額較小的，也可併入“財務費用”科目覈算，
不使用本科目。
二、月份、季度或年度終了，企業應將有關外幣帳戶原幣餘額按照期
末國家外匯牌價摺合爲人民幣，作爲外幣帳戶的期末人民幣餘額。調整後
的有關外幣帳戶人民幣餘額大於原帳面人民幣餘額的差額，作爲匯兌收益
，借記有關科目，貸記本科目;調整後的有關外幣帳戶人民幣餘額小於原
帳面人民幣餘額的差額，作爲匯兌損失，借記本科目，貸記有關科目。
企業爲購建固定資產而發生的匯兌損益，在固定資產尚未交付使用或
雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，應當計入固定資產的購建
成本，不作爲損益處理。
企業在外匯調劑市場調進的外匯，通過“外匯價差”科目覈算。應列
入匯兌損失的調進外匯價差，借記本科目，貸記“外匯價差”科目;調進
的外匯再度出讓而取得的收入，應先衝減調進外匯價差，差額部分列入本
科目;企業留成外匯的調劑收入，作爲匯兌損益處理。
三、期末應將本科目的餘額結轉“本年利潤”科目，結轉後本科目應
無餘額。
第561號科目 投資收益
一、本科目覈算企業對外投資取得的收入或發生的損失。
二、企業取得投資收入時，借記“銀行存款”“長期投資”等科目，
貸記本科目及有關科目。
企業轉讓、出售股票、債券，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期
投資”“長期投資”等科目，借記或貸記本科目。
債券到期收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”“
短期投資”和本科目。
收回其他投資時，其收回的投資與投出資金的差額，作增減投資收益
處理。
三、期末應將本科目餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無
餘額。
四、本科目應按投資收益種類設置明細帳。
第571號科目 營業外收入
一、本科目覈算企業發生的與企業經營業務無直接關係的各項收入，
包括固定資產盤盈、處理固定資產淨收益、罰款收入、援外費用收入、對
外索賠收入、車船購置附加手續費收入、確實無法支付而應轉作營業外收
入的應付款項等。
二、企業發生的營業外收入，借記“待處理財產損益”“銀行存款”
“現金”“固定資產清理”“應付帳款”等科目，貸記本科目。
三、期末應將本科目餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無
餘額。
四、本科目應按收入項目設置明細帳。
第575號科目 營業外支出
一、本科目覈算企業發生的與企業經營無直接關係的各項支出，如固
定資產盤虧、處理固定資產淨損失、非常損失、罰款支出、援外費用支出
、對外理賠支出、捐贈支出等。
二、發生的營業外支出，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”“固
定資產清理”“現金”“銀行存款”等科目。
三、期末應將本科目餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無
餘額。
四、本科目應按支出項目設置明細帳。
【章名】 三、會計報表
【章名】 (一)會計報表種類和格式-------------
----------
編 號 | 會計報表名稱 |編報期--------|-
--------|----會商01表 |資產負債表 |
月報--------|---------|----會商02表
|損益表 |月報--------|---------
|----會商03表 |財務狀況變動表 |年報------
--|---------|----會商02表附表1|利潤分配表
|年報--------|---------|----會商0
2表附表2|商品銷售利潤明細表|年報--------------
---------
資產負債表
會商01表編制單位： 年
月 日 單位：元---------
--------------------------------
--------
資 產 |行次|年初數|期末數|負債及所有者
權益 |行次|年初數|期末數-------------|--|
---|---|------------|--|---|----
流動資產： | | | |流動負債：
| | |貨幣資金 | 1|
| | 短期借款 |46| |短期投資
| 2| | | 應付票據 |47
| |應收票據 | 3| | | 應付
帳款 |48| |應收帳款 | 4
| | | 預收帳款 |49| |
減：壞帳準備 | 5| | | 其他應付款
|50| |應收帳款淨額 | 6|
| | 應付工資 |51| |預付帳款
| 7| | | 應付福利費 |52
| |其他應收款 | 8| | | 未交
稅金 |53| |存 貨 | 9
| | | 未付利潤 |54| |待轉其
他業務支出 |10| | | 其他未交款
|55| |待攤費用 |11| |
| 預提費用 |56| |待處理流動資產淨損失
|12| | | 一年內到期的長期負債 |57|
|一年內到期的長期債券投資|13| | | 其他流動負債
|58| |其他流動資產 |14|
| | | | |
流動資產合計 |20| | |
| | |-------------------
------------------------------
續表----------------------------
--------------------
資 產 |行次|年初數|期末數|負債及所有者
權益 |行次|年初數|期末數------------|--|-
--|---|------------|--|---|----長
期投資： | | | | 流動負債合計
|65| |
長期投資 |21| | |
| | |固定資產： | | |
|長期負債： | | |
固定資產原價 |24| | | 長期借款
|66| |
減：累計折舊 |25| | | 應付債券
|67| |
固定資產淨值 |26| | | 長期應付款
|68| |
固定資產清理 |27| | | 其他長期負債
|75| |
在建工程 |28| | | 長期負債合計
|76| |
待處理固定資產淨損失|29| ||
| | |
固定資產合計 |35| | |所有者權益：
| | |無形及遞延資產： | | |
| 實收資本 |78| |
無形資產 |36| | | 資本公積
|79| |
遞延資產 |37| | | 盈餘公積
|80| |
無形及遞延資產合計 |40| || 未分配利潤
|81| |
| | | | 所有者權益合計 |85|
|其他長期資產： | | | |
| | |
其他長期資產 |41| | |
| | |
| | | | | |
|
資產總計 |45| | | 負債及所有者權益總
計|90| |-----------------------
-------------------------
補充資料：1.已貼現的商業承兌匯票___元;
2.融資租入固定資產原價___元;
3.庫存商品期末餘額_____元;
4.商品削價準備期末餘額_____元。
損益表
會商02表編制單位： 年 月
單位：元-----------------
---------------------------
項 目 | 行 次 | 本月數
| 本年累計數----------------------|--
---|-----|---------一、商品銷售收入
| 1 | |
減：銷售折扣與折讓 | 2 |
|
商品銷售收入淨額 | 3 |
|
減：商品銷售成本 | 4 |
|
經營費用 | 5 | |
商品銷售稅金及附加 | 6 | |
二、商品銷售利潤 | 10 |
|
加：代購代銷收入 | 11 |
|三、主營業務利潤 | 14 |
|
加：其他業務利潤 | 15 |
|
減：管理費用 | 16 |
|
財務費用 | 17 | |
匯兌損失 | 18 | |
四、營業利潤 | 20 |
|
加：投資收益 | 21 |
|
營業外收入 | 22 | |
減：營業外支出 | 23 |
|五、利潤總額 | 25 |
|----------------------------
----------------
補充資料：企業自有外匯額度_____美元;
其中：留成外匯額度____美元。
財務狀況變動表
會商03表編制單位：
年度 單位：元-----
--------------------------------
--------------------
流動資金來源和運用 |行次|金額|
流動資金各項目的變動 |行次|金額-------------
-------------|--|--|------------
----|--|----一、流動資金來源：
| | | |
|1.本年利潤 | 1|
|一、流動資產本年增加數： | |
加：不減少流動資金的費用和損失：| | |
1.貨幣資金 |41|
(1)固定資產折舊 | 2| |
2.短期投資 |42|
(2)無形資產、遞延資產攤銷 |3| |
3.應收票據 |43|
(3)固定資產盤虧(減盤盈) |4| |
4.應收帳款淨額 |44|
(4)清理固定資產損失(減收益)| 5| |
5.預付帳款 |45|
(5)其他不減少流動資金的費用和損失| 6| |
6.其他應收款 |46|
小 計 |12| | 7.存貨淨額
|47|2.其他來源
| | | 8.待轉其他業務支出 |48
|
(1)固定資產清理收入(減清理費用)|13| |
9.待攤費用 |49|
(2)增加長期負債 |14| |
10.待處理流動資產淨損失 |50|
(3)收回長期投資 |15| |
11.一年內到期的長期債券投資|51|
(4)對外投資轉出固定資產 |16||
12.其他流動資產 |52|
(5)對外投資轉出無形資產 |17||
| |
(6)資本淨增加額(減少資本以“-”號表示) |18| |
流動資產增加淨額 |53|
小 計 |22| |
| |
流動資金來源合計 |23| |
| |---------------
--------------------------------
----------
續表----------------------------
------------------------------
流動資金來源和運用 |行次|金額|
流動資金各項目的變動 |行次|金額------------
---------------|--|--|----------
------|--|----
| | | | |
| | |二、流動負債本年增加數：|54|二、流
動資金運用： | | |
1.短期借款 |55|1.利潤分配：
| | | 2.應付票據
|56|
(1)應交所得稅 |24|
| 3.應付帳款 |57|
(2)提取盈餘公積(用盈餘公積補虧以“-”號表示)|25|
| 4.預收帳款 |58|
(3)應付利潤 |26|
| 5.其他應付款 |59|
(4)應交特種基金 |27|
| 6.應付工資 |60|
|28| | 7.應付福利費 |61|
小 計 | | | 8.未交稅金
|62|
|32| | 9.未付利潤 |63|2.其
他運用： | | | 1
0.其他未交款 |64|
(1)固定資產和在建工程淨增加額|33|
| 11.預提費用 |65|
(2)增加無形資產、遞延資產及其他資產|34|
| 12.其他流動負債 |66|
(3)償還長期負債 |35|
| 13.一年內到期的長期負債 | |
(4)增加長期投資 |36|
| | |
| | | | |
小 計 |38| |
| |
流動資金運用合計 |39| |
流動負債增加淨額 |69|
流動資金增加淨額 |40| |
流動資金增加淨額 |70|
| | | | |---
--------------------------------
-----------------------
利潤分配表
會商02表附表1編制單位： 年度
單位：元--------------
----------------------------
項 目 |行次|本年實際|
上年實際---------------------------|
--|----|------
| | |一、利潤總額
| 1| |
減：應交所得稅 | 2|
|二、稅後利潤 |
3| |
減：應交特種基金 | 4|
|
加：年初未分配利潤 | 5|
|
上年利潤調整(減少上年利潤以“-”號表示) | 6|
|
減：上年所得稅調整 | 7|
|三、可供分配的利潤 |
8| |
加：盈餘公積補虧 | 9|
|
減：提取盈餘公積 |10|
|
應付利潤 |11|
|四、未分配利潤(未彌補虧損以“-”號表示) |12
| |
| | |---------------------
---------------------
商品銷售利潤明細表
會商02表附表2編制單位：
年度 單位：元--------
--------------------------------
--------
| | | | 商品銷售 | 商品銷售|
|商品銷 |項 目 |行 次|計 量|銷 售| 淨 收 入
| 成 本 |流 通|售稅金 |商品銷
| |單 位|數 量|-------|-------|費
用|及附加 |售利潤
| | | |人民幣|美 元|人民幣|美元|
| |-----|---|---|---|---|--
-|---|---|---|----|-----商品品名|
| | | | | | | |
|或類別 | 1 | | | | | |
| | |
| 2 | | | | | | |
| |
| 3 | | | | | | |
| |
| · | | | | | | |
| |
| · | | | | | | |
| |
| · | | | | | | |
| |
| | | | | | | |
| |
| | | | | | | |
| |
| | | | | | | |
| |
| | | | | | | |
| |
| | | | | | | |
| |
| | | | | | | |
| |
| | | | | | | |
| |
| | | | | | | |
| |------------------------
------------------------
補充資料：代理進口銷售總額____元;
代理出口銷售總額____元。
【章名】 (二)會計報表編制說明
資產負債表編制說明
一、本表反映企業月末、年末全部資產、負債和所有者權益的情況。
二、本表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末
數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和
內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按
照本年度的規定進行調整，填入本表“年初數”欄內。
三、本表各項目的內容和填列方法：
1.“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠
存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、國際信用證存款和在途資金的合計
數。本項目應根據“現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的期末餘
額合計填列。
2.“短期投資”項目，反映企業購入各種能隨時變現，持有時間不
超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。本項目應根據“短期投
資”科目的期末餘額填列。
3.“應收票據”項目，反映企業收到的未到期收款也未向銀行貼現
的應收票據，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據“應收票
據”科目的期末餘額填列。已向銀行貼現的應收票據不包括在本項目內，
其中已貼現的商業承兌匯票應在本表下端補充資料內另行反映。
4.“應收帳款”項目，反映企業因銷售商品和提供勞務而應向購買
單位收取的各種款項。本項目應根據“應收帳款”科目所屬各明細科目的
期末借方餘額合計填列。
5.“壞帳準備”項目，反映企業提取尚未轉銷的壞帳準備。本項目
應根據“壞帳準備”科目的期末餘額填列，其中借方餘額應以“-”號填
列。
6.“預付帳款”項目，反映企業預付給供應單位的款項。本項目應
根據“預付帳款”科目的期末餘額填列。如“預付帳款”科目所屬有關明
細科目有貸方餘額的，應在本表“應付帳款”項目內填列。如“應付帳款
”科目所屬明細科目有借方餘額的，也應包括在本項目內。
7.“其他應收款”項目，反映企業對其他單位和個人的應收和暫付
的款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末餘額填列。
8.“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途、出租和在加工中的各
種商品的進價和材料物資的實際成本，包括在途商品、庫存商品、加工商
品、出租商品、分期收款發出商品以及材料物資、包裝物、低值易耗品等
，不包括企業受託代銷的商品和特准儲備物資。本項目應根據“商品採購
”“庫存商品”“商品進銷差價”“商品削價準備”“加工商品”“出租
商品”“分期收款發出商品”“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等
科目的期末借貸方餘額相抵後的差額填列。
9.“待轉其他業務支出”項目，反映企業尚未完工的加工、裝配、
修理、運輸等業務的實際成本。本項目應根據“其他業務支出”科目的期
末餘額填列。
10.“待攤費用”項目，反映企業已經支出但應由以後各期分期攤
銷的費用。企業的開辦費、租入固定資產改良及修理支出以及攤銷期限在
一年以上的其他待攤費用，應在本表“遞延資產”項目反映，不包括在本
項目數字之內。本項目應根據“待攤費用”科目的期末餘額填列。“預提
費用”科目期末如有借方餘額，也在本項目內反映。增設“外匯價差”科
目的企業，該科目如有借方餘額，也包括在本項目內。
11.“待處理流動資產淨損失”項目，反映企業在清查財產中發現
的尚待批准轉銷或作其他處理的流動資產盤虧、毀損扣除盤盈後的淨損失
。本項目應根據“待處理財產損溢”科目所屬“待處理流動資產損溢”明
細科目的期末餘額填列。
企業待處理的固定資產淨損失，應在本表“待處理固定資產淨損失”
項目另行反映。
12.“一年內到期的長期債券投資”項目，反映企業長期投資中將
於一年內到期的債券。本項目應根據“長期投資”科目所屬有關明細科目
的期末餘額分析填列。
13.“其他流動資產”項目，反映企業除以上流動資產項目以外的
其他流動資產的實際成本。本項目應根據有關科目的期末餘額填列。
14.“長期投資”項目，反映企業不準備在一年內變現的投資。長
期投資中將於一年內到期的債券，應在流動資產類下“一年內到期的長期
債券投資”項目單獨反映。本項目應根據“長期投資”科目的期末餘額扣
除一年內到期的長期債券投資後的數額填列。
15.“固定資產原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業的各種
固定資產原價及累計折舊。融資租入的固定資產在產權尚未確定之前，其
原價及已提折舊也包括在內，融資租入固定資產原價並應在本表下端補充
資料內另行反映。這兩個項目應根據“固定資產”科目和“累計折舊”科
目的期末餘額填列。
16.“固定資產清理”項目，反映企業因出售、毀損、報廢等原因
轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的淨值，以及固定資產清理過程中所
發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產
清理”科目的期末借方餘額填列;如爲貸方餘額應以“-”號填列。
17.“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出和
尚未使用的工程物資的實際成本，包括交付安裝的設備價值，未完建築安
裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經建
築安裝完畢但尚未交付使用的建築安裝工程成本、尚未使用的工程物資的
實際成本等。本項目應根據“在建工程”科目的期末餘額填列。
18.“無形資產”項目，反映企業各項無形資產的原價扣除攤銷後
的淨額。本項目應根據“無形資產”科目的期末餘額填列。
19.“遞延資產”項目，反映企業尚未攤銷的開辦費、租入固定資
產改良及修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。本項目應根
據“遞延資產”科目的期末餘額填列。
20.“其他長期資產”項目，反映企業除以上資產以外的其他長期
資產，如特准儲備物資等。本項目應根據有關科目的期末餘額填列。
21.“短期借款”項目，反映企業借入尚未歸還的一年期以下的借
款。本項目應根據“短期借款”科目的期末餘額填列。
22.“應付票據”項目，反映企業爲了抵付貨款等而開出、承兌的
尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應
根據“應付票據”科目的期末餘額填列。
23.“應付帳款”項目，反映企業購買商品、材料物資或接受勞務
供應而應付給供應單位的款項。本項目應根據“應付帳款”科目所屬各有
關明細科目的期末貸方餘額合計填列。
24.“預收帳款”項目，反映企業預收購買單位的貨款。本項目應
根據“預收帳款”科目的期末餘額填列。如“預收帳款”科目所屬有關明
細科目有借方餘額的，應在本表“應收帳款”項目內填列;如“應收帳款
”科目所屬明細科目有貸方餘額的，也應包括在本項目內。
25.“其他應付款”項目，反映企業所有應付和暫收其他單位和個
人的款項，如應付保險費、存入保證金等。本項目應根據“其他應付款”
科目的期末餘額填列。
26.“應付工資”項目，反映企業應付未付的職工工資。本項目應
根據“應付工資”科目期末貸方餘額填列。“應付工資”科目期末如爲借
方餘額，本項目應以“-”號填列。
27.“應付福利費”項目，反映企業提取的福利費的期末餘額。本
項目應根據“應付福利費”科目的期末貸方餘額填列;如爲借方餘額，應
以“-”號填列。
28.“未交稅金”項目，反映企業應交未交的各種稅金(多交數以
“-”號填列)。本項目應根據“應交稅金”科目的期末餘額填列。
29.“未付利潤”項目，反映企業期末應付未付給投資者的利潤(
多付數以“-”號填列)。本項目應根據“應付利潤”科目的期末餘額填
列。
30.“其他未交款”項目，反映企業應交未交的除稅金、應付利潤
以外其他各種應上交款項(多交數以“-”號填列)。本項目應根據“其
他應交款”科目的期末餘額填列。
31.“預提費用”項目，反映企業所有已經預提計入成本費用而尚
未支付的各項費用。本項目應根據“預提費用”科目的期末餘額填列。如
“預提費用”科目有借方餘額，應合併在“待攤費用”項目內反映，不包
括在本項目內。
32.“一年內到期的長期負債”項目，反映企業將於一年內到期的
長期負債。本項目應根據“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等長
期負債科目有關明細科目的期末餘額分析填列。
33.“其他流動負債”項目，反映企業除以上流動負債項目以外的
其他流動負債。本項目應根據有關科目的期末餘額填列。
34.“長期借款”項目，反映企業借入尚未歸還的一年期以上的借
款的本息。本項目應根據“長期借款”科目的期末餘額填列。
35.“應付債券”項目，反映企業發行的尚未償還的各種債券的本
息。本項目應根據“應付債券”科目的期末餘額填列。
36.“長期應付款”項目，反映企業期末除長期借款和應付債券以
外的其他各種長期應付款，如採用補償貿易方式引進國外設備、尚未歸還
外商的設備價款、應付未付的融資租入固定資產的租賃費等。本項目應根
據“長期應付款”科目的期末餘額填列。
37.“其他長期負債”項目，反映企業除以上長期負債項目以外的
其他長期負債。本項目應根據有關科目的期末餘額填列。
38.“實收資本”項目，反映企業實際收到的資本總額。本項目應
根據“實收資本”科目的期末餘額填列。
39.“資本公積”項目和“盈餘公積”項目，分別反映企業資本公
積金和盈餘公積金的期末餘額。這兩個項目應分別根據“資本公積”和“
盈餘公積”科目的期末餘額填列。
40.“未分配利潤”項目，反映企業尚未分配的利潤。本項目應根
據“本年利潤”和“利潤分配”科目的期末餘額計算填列。未彌補的虧損
，在本項目內以“-”號反映。
損益表編制說明
一、本表反映企業在月份、年度內利潤(虧損)總額的實際情況。
二、本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數，在編報年度報
表時，填列上年全年累計實際發生數，並將“本月數”欄改成“上年數”
欄。如果上年度損益表的項目名稱和內容與本年度損益表不相一致，應對
上年度報表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入本表“上年
數”欄。
本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發
生數。
三、本表各項目的內容及其填列方法：
1.“商品銷售收入”項目，反映企業銷售商品的銷售收入總額。本
項目應根據“商品銷售收入”科目發生額分析填列。
2.“銷售折扣與折讓”項目，反映企業爲銷售商品及早收回貨款或
因商品質量等原因而給予買方的銷售折扣與折讓。本項目應根據“銷售折
扣與折讓”科目發生額分析填列。
3.“商品銷售成本”項目，反映企業已銷商品的進貨原價。本項目
應根據“商品銷售成本”科目發生額分析填列。
4.“經營費用”項目，反映企業商品購、銷、存過程中所發生的各
項經營費用。本項目應根據“經營費用”科目發生額分析填列。
5.“商品銷售稅金及附加”項目，反映企業銷售商品應負擔的營業
稅、城市維護建設稅、出口關稅和教育費附加等。本項目應根據“商品銷
售稅金及附加”科目發生額分析填列。
6.“代購代銷收入”項目，反映企業接受其他單位委託以收取手續
費方式代購、代銷商品取得的手續費收入扣除其應交營業稅後的淨額。本
項目應根據“代購代銷收入”科目的發生額分析填列。
7.“其他業務利潤”項目，反映企業除銷售商品和提供勞務等主營
業務外的其他業務收入扣除其他業務成本及應負擔的費用、稅金後的淨收
入(如爲淨支出應以“-”號表示)。本項目應根據“其他業務收入”和
“其他業務支出”科目的發生額分析計算填列。
8.“管理費用”項目，反映企業發生的管理費用。本項目應根據“
管理費用”科目發生額分析填列。
9.“財務費用”項目，反映企業發生的財務費用。本項目應根據“
財務費用”科目發生額分析填列。
10.“匯兌換失”項目，反映企業發生的匯兌淨損失。如爲淨收益
，以“-”號反映。本項目應根據“匯兌損益”科目的發生額分析填列。
11.“投資收益”項目，反映企業以各種方式對外投資所取得的淨
收益，其中包括分得的投資利潤、債券投資的利息收入、認購的股票應得
的股利以及收回投資時發生的收益等。本項目應根據“投資收益”科目發
生額分析填列。如爲投資淨損失，本項目以“-”號填列。
12.“營業外收入”項目和“營業外支出”項目，反映企業經營業
務以外的收入和支出。這兩個項目分別根據“營業外收入”和“營業外支
出”科目發生額分析填列。
13.“利潤總額”項目，反映企業實現的利潤。如爲虧損，則以“
-”號在本項目內填列。
財務狀況變動表編制說明
一、本表反映企業在年度內流動資金的來源和運用情況以及各項流動
資金的增加或減少情況。
二、本表左方反映流動資金的來源和運用情況;右方反映各項流動資
產和流動負債的增減情況。左方流動資金來源合計數與流動資金運用合計
數的差額，與右方流動資產增減淨額與流動負債增減淨額的差額，都反映
流動資金增減淨額，兩者應該相等。
三、本表“流動資金來源和運用”的內容及填列方法：
1.“本年利潤”項目，反映企業年度內實現的利潤(如爲虧損用“
-”號表示)。本項目應根據“損益表”上“利潤總額”項目“本年累計
數”欄的數字填列。
2.“固定資產折舊”項目，反映企業年度內累計提取的折舊。本項
目應根據“累計折舊”科目的貸方發生額分析填列。
3.“無形資產、遞延資產攤銷”項目，反映企業年度內累計攤入費
用的無形資產及遞延資產價值。本項目應根據“無形資產”“遞延資產”
科目貸方發生額分析計算填列。
4.“固定資產盤虧(減盤盈)”項目，反映企業經批准在營業外支
出列支的固定資產盤虧減去盤盈的淨損失。本項目應根據“營業外支出”
和“營業外收入”科目所屬有關明細科目中固定資產盤虧損失扣除固定資
產盤盈收益後的差額填列。
5.“清理固定資產損失(減收益)”項目，反映企業年度內由於出
售固定資產和固定資產報廢、毀損發生的淨損失。本項目應根據“營業外
收入”和“營業外支出”科目所屬有關明細科目中固定資產清理損失扣除
固定資產清理收益後的差額填列。
6.“其他不減少流動資金的費用和損失”項目，反映不包括在以上
項目中的其他不減少流動資金的費用和損失。本項目應根據“營業外支出
”科目所屬有關明細科目分析填列。
7.“固定資產清理收入(減清理費用)”項目，反映企業年度內清
理固定資產發生的變價收入、出售固定資產的價款收入以及因固定資產損
失而向過失人或保險公司收回的賠償款扣除清理費用後的淨額。本項目應
根據“固定資產清理”科目分析填列。
8.“增加長期負債”項目，反映企業年度內長期負債累計增加數。
本項目應根據“長期借款”“應付債券”“長期應付款”科目的貸方發生
額分析填列。企業年度內歸還長期負債累計數，應在本表“償還長期負債
”項目單獨填列，不從本項目數字內扣除，但一年內到期的長期負債應從
本項目內扣除後在“流動負債本年增加數”部分單列項目反映。
9.“收回長期投資”項目，反映企業年度內收回的長期投資累計數
。本項目應根據“長期投資”科目貸方發生額分析填列。年度內企業增加
的長期投資應在本表“增加長期投資”項目單獨反映，不從本項目數字內
扣除。
一年內到期的長期債券投資應在“流動資產本年增加數”部分單列項
目反映，在填列“增加長期投資”項目時，應按扣除一年內到期的長期債
券投資後的數額填列。
10.“對外投資轉出固定資產”項目和“對外投資轉出無形資產”
項目，分別反映年度內用固定資產、無形資產對外投資累計數。這兩個項
目應根據“固定資產”“無形資產”科目貸方發生額有關數字與“累計折
舊”“長期投資”科目的借方發生額有關數字分析填列。
11.“資本淨增加額”項目，反映企業年度內增加的資本累計數。
本項目應根據“實收資本”“資本公積”和“盈餘公積”科目的年末餘額
與年初餘額差額的合計數填列。
12.“應交所得稅”項目，反映企業年度內應交納的所得稅。本項
目應根據“利潤分配”科目所屬“應交所得稅”明細科目的借方發生額填
列。
13.“提取盈餘公積”項目，反映企業年度內提取的盈餘公積。本
項目應根據“利潤分配”科目所屬“提取盈餘公積”明細科目的借方發生
額計算填列。企業以盈餘公積彌補的虧損在本項目以“-”號表示。
14.“應付利潤”項目，反映企業年度內已分配的應付投資者的利
潤。本項目應根據“利潤分配”科目所屬“應付利潤”明細科目的借方發
生額填列。
15.“應交特種基金”項目，反映企業年度內應交財政的特種基金
。本項目應根據“利潤分配”科目所屬“應交特種基金”明細科目的借方
發生額填列。
上述利潤分配各項目，均不包括調增調減上年利潤相應調整的利潤分
配數。
16.“固定資產和在建工程淨增加額”項目，反映企業年度內增加
固定資產淨值和建造固定資產而支出的資金累計數，包括收回長期投資增
加的固定資產淨值(固定資產盤盈不包括在本項目數字之內)。本項目應
根據“固定資產”“累計折舊”和“在建工程”科目的記錄分析填列。
17.“增加無形資產、遞延資產及其他資產”項目，反映企業年度
內無形資產、遞延資產及其他資產增加累計數。本項目應根據“無形資產
”“遞延資產”及其他有關科目的記錄分析填列。
除上述已列明項目外，其他各項目的減少數以“-”號表示。
四、本表流動資金各項目反映流動資產增減和流動負債增減情況，應
根據“資產負債表”中各項流動資產、流動負債的年初數和年末數的差額
直接填列。年末數大於年初數的爲增加，在表上以正數填列;年末數小於
年初數的爲減少，在表上以“-”號填列。
五、爲了全面反映企業流動資金增減變動的產生原因，便於財務分析
，對於不直接影響流動資金增減的某些項目，在本表中也增列了項目予以
全面反映;爲如實反映企業流動資金來源、運用以及增減情況，企業可以
根據實際情況，在本表中增加或減少必要項目。
利潤分配表編制說明
一、本表反映企業利潤分配的情況和年末未分配利潤的結餘情況。
二、本表“本年實際”欄，根據當年“本年利潤”及“利潤分配”科
目及其所屬明細科目的記錄分析填列。
“上年實際”欄根據上年“利潤分配表”填列。其中，“利潤總額”
項目應反映上年“利潤總額”項目加、減“上年利潤調整”項目後的數字
，“應交所得稅”項目應反映上年“應交所得稅”項目加、減“上年所得
稅調整”項目後的數字。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項
目名稱和內容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數字按本年度的規
定進行調整，填入本表“上年實際”欄內。
三、本表各項目的內容：
1.“利潤總額”項目，反映企業全年實現的利潤，如爲虧損，則以
“-”號在本項目內填列。本項目的數字應與“損益表”上“利潤總額”
項目的“本年累計數”一致。
2.“應交所得稅”項目，反映企業本年利潤應交的所得稅。
3.“應交特種基金”項目，反映企業應上交財政的能源交通重點建
設基金和預算調節基金。
4.“年初未分配利潤”項目，反映企業上年年末未分配的利潤，如
爲未彌補的虧損，以“-”號在本項目內填列。本項目的數字應與上年利
潤分配表“未分配利潤”項目的“本年實際”數一致。如因某種原因需要
對上年利潤和利潤分配進行調整的，調整數應在本表“上年利潤調整”項
目單獨反映，不調整本項目的數字，其中，調整增加利潤應交納的所得稅
，還應在“上年所得稅調整”項目單獨反映;如爲調減利潤衝抵的所得稅
，用“-”號反映。
5.“盈餘公積補虧”項目，反映企業用盈餘公積彌補的虧損。
6.“提取盈餘公積”項目，反映企業提取的盈餘公積。
7.“應付利潤”項目，反映企業應付給投資者的利潤。
商品銷售利潤明細表編制說明
一、本表反映企業商品銷售利潤的明細情況。
二、“商品銷售淨收入”欄反映企業商品銷售收入減去商品銷售折扣
與折讓後的淨額，其中“美元”欄反映出口商品銷售收入的美元數。
三、“商品銷售成本”欄下的“美元”欄，反映企業進口商品支出的
美元數。
四、本表各項目按商品品種、類別等填列。企業經營進出口業務的，
還應分別填列自營進口、自營出口等有關明細情況。
【章名】 附錄：主要會計事項分錄舉例目錄
分錄號數一、實收資本及資本公積 1-10
(一)實收資本 1-4
(二)資本公積 5-10
二、借入款項 11-24
(一)短期借款 11-13
(二)長期借款 14-17
(三)應付債券 18-24
三、商品購進、銷售、儲存、加工及出租25-118
(一)商品購進 25-53
(二)商品銷售 54-73
(三)商品儲存 74-84
(四)代購代銷商品 85-102
(五)商品加工 103-112
(六)出租商品 113-119
四、材料物資、包裝物、低值易耗品120-141
(一)材料物資、包裝物、低值易耗品購進120-122
(二)材料物資、包裝物、低值易耗品的領用、攤銷及銷售123
-141
五、貨幣資金及結算款項 142-194
(一)貨幣資金 142-156
(二)結算款項 157-194
六、對外投資 195-217
(一)短期投資 195-199
(二)長期投資 200-217
七、固定資產 218-244
(一)固定資產的取得 218-232
(二)固定資產的折舊 233
(三)固定資產出售、報廢、毀損 234-240
(四)固定資產盤盈、盤虧 241-244
八、無形資產及其他資產 245-254
(一)無形資產 245-250
(二)遞延資產 251-252
(三)特准儲備物資 253-254
九、費用及稅金 255-291
(一)經營費用 255-258
(二)管理費用 259-267
(三)財務費用 268-274
(四)稅金及附加費 275-291
十、其他收入及支出 292-304
(一)其他業務收入 292-293
(二)其他業務支出 294-300
(三)營業外收入 301-302
(四)營業外支出 303-304
十一、利潤及利潤分配 305-317
(一)結轉本年利潤 305-308
(二)利潤分配 309-315
(三)上年利潤調整 316-317
【章名】 主要會計事項分錄舉例
一、實收資本及資本公積
(一)實收資本
1 1.收到投資者投入的貨幣資金
借：現金(或銀行存款)
貸：實收資本
2 2.收到投資人投入的房屋、機器設備等實物，按評估確認價值
借：固定資產
貸：實收資本
3 3.收到投資者投入無形資產等，按評估確認價值
借：無形資產等
貸：實收資本
4 4.將資本公積、盈餘公積轉增資本
借：資本公積(或盈餘公積)
貸：實收資本
(二)資本公積
1.捐贈公積
5 (1)接受捐贈的貨幣資金，按實際收到的捐贈款入帳
借：現金(或銀行存款)
貸：資本公積
6 (2)接受捐贈的固定資產
借：固定資產(根據同類資產的市場價格或有關憑
據)
貸：資本公積(固定資產淨值)
貸：累計折舊
7 (3)接受捐贈的商品等，根據有關資料確定的商品等的實際進
價入帳(庫存商品採用售價覈算的，還應結轉進銷差價)
借：庫存商品
貸：資本公積等
8 2.資本折算差額
企業實際收到外幣投資時，由於匯率變動而發生的有關資產帳戶與實
收資本帳戶摺合記帳本位幣的差額：
借：銀行存款
借：固定資產
貸：實收資本借或貸：資本公積
9 3.投資者繳付的出資額大於註冊資本產生的差額計入資本公積
借：銀行存款等
貸：實收資本
貸：資本公積
10 4.法定財產重估增值
借：材料物資
借：固定資產
貸：資本公積
二、借入款項
(一)短期借款
11 1.借入各種短期借款
借：銀行存款
貸：短期借款
12 2.發生的短期借款利息
借：財務費用
貸：預提費用(或銀行存款)
13 3.歸還短期借款
借：短期借款
貸：銀行存款
(二)長期借款
14 1.借入各種長期借款
借：銀行存款(或在建工程、固定資產等)
貸：長期借款
15 2.發生的長期借款利息支出，在固定資產尚未交付使用或雖
已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入固定資產的購建成本
借：在建工程(或固定資產)
貸：長期借款
16 3.長期借款的利息支出，在固定資產已辦理竣工決算後發生
的，計入當期損益
借：財務費用
貸：長期借款
17 4.歸還長期借款
借：長期借款
貸：銀行存款
(三)應付債券
18 1.按面值發行的債券，按實際收到的債券款
借：銀行存款等
貸：應付債券(債券面值)
19 2.溢價發行的債券，收到債券款時
借：銀行存款(實際收到的金額)
貸：應付債券(債券面值)
貸：應付債券(債券溢價)
20 3.折價發行的債券，收到債券款時
借：銀行存款(實際收到的金額)
借：應付債券(債券折價)
貸：應付債券(債券面值)
21 4.企業按期提取應付債券利息
借：財務費用(或在建工程)
貸：應付債券(應計利息)
22 5.溢價發行的債券，按期攤銷和計算應計利息時
借：應付債券(債券溢價)
借：財務費用(或在建工程)(應計利息與溢價攤銷
額的差額)
貸：應付債券(應計利息)
23 6.折價發行的債券，按期攤銷和計算應計利息時
借：財務費用(或在建工程)(應計利息與折價攤銷
額的合計數)
貸：應付債券(債券折價)(應攤銷的折價金
額)
貸：應付債券(應計利息)
24 7.債券到期，支付債券本息
借：應付債券(債券面值、應計利息)
貸：銀行存款等
三、商品購進、銷售、儲存、加工及出租
(一)商品購進
1.採用進價覈算的商品購進
(1)購進商品驗收入庫，同時支付貨款或開出、承兌商業匯票
25 ①採用支票等結算方式
借：商品採購(商品進價)
借：經營費用(進貨費用)
貸：銀行存款(全部價款)
同時，借：庫存商品
貸：商品採購
26 ②採用商業匯票結算方式
借：商品採購(商品進價)
借：經營費用(進貨費用)
貸：銀行存款(進貨費用)
貸：應付票據(商品進價)
同時，借：庫存商品
貸：商品採購
(2)購進商品，先承付貨款或開出、承兌商業匯票，後驗收入庫
27 ①採用支票等結算方式
支付貨款時，
借：商品採購(商品進價)
借：經營費用(進貨費用)
貸：銀行存款(全部價款)
商品驗收入庫時，
借：庫存商品(商品進價)
貸：商品採購(商品進價)
28 ②採用商業匯票結算方式
開出、承兌商業匯票時
借：商品採購(商品進價)
借：經營費用(進貨費用)
貸：銀行存款(進貨費用)
貸：應付票據(商品進價)
商品驗收入庫時，
借：庫存商品(商品進價)
貸：商品採購(商品進價)
29 (3)購進商品，先驗收入庫，後支付貨款或開出、承兌商業
匯票，月終時記帳
借：庫存商品(暫估進價)
貸：應付帳款(暫估進價)
月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的商品，下月初對上述分錄
用紅字衝回
借：庫存商品(紅字)
貸：應付帳款(紅字)
付款時，分錄同(1)
2.進口商品
30 (1)對外支付貨款，按商品進價
借：商品採購
貸：銀行存款
如支付的外匯是從調劑市場購進的外匯，應同時按進口商品應分攤的
購進外匯價差增加進口商品的採購成本。
借：商品採購
貸：外匯價差
31 (2)如以離岸價成交，對外支付運保費等，按實際金額
借：商品採購
貸：銀行存款
32 (3)支付進口環節應交納的各種稅金
借：商品採購
貸：應交稅金
交納時，
借：應交稅金
貸：銀行存款
33 (4)進口商品驗收入庫
借：庫存商品
貸：商品採購
3.採用售價覈算的商品購進
(1)購進商品驗收入庫，同時支付貨款或開出承兌商業匯票
34 ①採用支票等結算方式
借：商品採購(商品進價)
借：經營費用(進貨費用)
貸：銀行存款(全部價款)
同時，
借：庫存商品(商品售價)
貸：商品採購(商品進價)
貸：商品進銷差價(商品售價大於進價的差
額，如商品進價小於商品售價，應借記
“商品進銷差價”科目，下同)
35 ②採用商業匯票結算方式
借：商品採購(商品進價)
借：經營費用(進貨費用)
貸：銀行存款(進貨費用)
貸：應付票據(商品進價)
商品驗收入庫時，借：庫存商品(商品售價)
貸：商品採購(商品進價)
貸：商品進銷差價(商品售價大於進價的差
額)
36 (2)商品購進，先承付貨款或開出、承兌商業匯票，後驗收
商品入庫
支付貨款時，
借：商品採購(商品進價)
借：經營費用(進貨費用)
貸：銀行存款(全部價款)等
商品到達驗收入庫時，
借：庫存商品(商品售價)
貸：商品採購(商品進價)
貸：商品進銷差價(商品售價大於進價的差
額)
37 (3)商品購進，先驗收入庫後承付貨款或開出、承兌商業匯
票，月終時記帳
商品驗收入庫時，
借：庫存商品(商品售價)
貸：應付帳款(暫估進價)
貸：商品進銷差價(商品售價與暫估進價的差
額)
月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的商品，下月初對上述分錄
用紅字衝回
借：庫存商品(商品售價)(紅字)
貸：應付帳款(暫估進價)(紅字)
貸：商品進銷差價(商品售價與暫估進價的差
額)(紅字)
付款時，分錄同(1)
4.農副產品收購
(1)自營收購
38 ①按實際支付的農副產品價款
借：商品採購
貸：銀行存款(或現金)
39 ②計算收購的應稅農副產品應交納的產品稅等
借：商品採購
貸：應交稅金
40 ③農副產品驗收入庫，按農副產品收購價款和應交的產品稅等
借：庫存商品
貸：商品採購
(2)預購
41 ①發放預購定金時，按實際發放金額
借：預付帳款
貸：銀行存款(或現金)
42 ②收到預購農副產品，按農副產品價款
借：商品採購
貸：預付帳款
補付不足貨款
借：預付帳款
貸：銀行存款(或現金)
退回多付的貨款
借：銀行存款(或現金)
貸：預付帳款
43 ③計算收購應稅農副產品應交納的產品稅等
借：商品採購
貸：應交稅金
44 ④農副產品驗收入庫，按農副產品價款和應交納的稅金等
借：庫存商品
貸：商品採購
5.購進商品溢餘和短缺
(1)購進商品的溢餘
發生商品溢餘時，通過“待處理財產損溢”科目覈算。
45 ①採用進價覈算的商品
借：庫存商品(商品進價)
貸：待處理財產損溢(商品進價)
46 ②採用售價覈算的商品
借：庫存商品(商品售價)
貸：待處理財產損溢(商品進價)
貸：商品進銷差價(商品售價大於進價的差
額)
查明原因分別不同情況進行處理：
47 ①屬於自然溢餘，作營業外收入
借：待處理財產損溢
貸：營業外收入
48 ②屬於供貨單位多發商品，本企業同意補作購進，補付貨款時
，按補付金額
借：待處理財產損溢
貸：銀行存款
49 ③屬於供貨單位多發商品，本企業不同意補作購進，應按溢餘
金額減少庫存商品
借：待處理財產損溢
貸：庫存商品
同時，將溢餘商品作爲代管商品處理。
(2)購進商品短缺與損耗
50 ①尚待查明原因和需要報經批准轉銷的短缺及損耗，應先通過
“待處理財產損溢”科目覈算
借：待處理財產損溢(商品短缺金額)
貸：商品採購(商品短缺金額)
查明原因後，分別處理：
51 ②屬於應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責
賠償的損失
借：應付帳款(或其他應付款)
貸：待處理財產損溢
52 ③屬於自然災害造成的損失，應將扣除殘料價值和保險公司賠
款後的淨損失轉作“營業外支出”
借：營業外支出——非常損失
貸：待處理財產損溢
53 ④屬於無法收回的其他損失，報經批准後列作“經營費用”。
借：經營費用
貸：待處理財產損溢
(二)商品銷售
1.商品銷售的實現
(1)國內銷售
54 ①採用支票等結算方式，按商品售價
借：銀行存款
貸：商品銷售收入
55 ②採用委託銀行收款、異地託收承付結算方式，發出商品時支
付的代墊運雜費，
借：應收帳款
貸：銀行存款
辦妥託收手續時，按商品售價
借：應收帳款
貸：商品銷售收入
收到商品價款及代墊的運雜費時，按實際收到帳款
借：銀行存款
貸：應收帳款
56 ③採用商業匯票結算方式，收到購貨方開出並承兌的商業匯票
時，作爲銷售實現
借：應收票據
貸：商品銷售收入商業匯票到期收回貨款
借：銀行存款
貸：應收票據
如在票據到期前，持匯票向開戶銀行申請貼現，取得銀行貼現款時
借：銀行存款(票面金額扣除貼現息後的淨額)
借：財務費用(貼現息)
貸：應收票據(票面金額)
57 ④零售商品銷售，每日營業終了將銷貨款送交銀行
借：銀行存款
貸：商品銷售收入
(2)出口銷售
58 ①出口商品收到運輸部門的有關單據並向銀行辦理交單
借：應收帳款
貸：商品銷售收入
同時，結轉出口商品銷售成本
借：商品銷售成本
貸：庫存商品
59 ②出口商品應退的稅金作爲衝減出口商品銷售成本處理企業每
月計算應退的退稅收入
借：應交稅金
貸：商品銷售成本
收到退稅款時
借：銀行存款
貸：應交稅金
60 ③商品出庫後到辦妥運輸手續前發生的費用作爲經營費用，按
實際發生額
借：經營費用
貸：銀行存款
61 ④收到銀行的結匯水單
借：銀行存款
貸：應收帳款
62 ⑤期末按國家外匯牌價摺合人民幣而發生的匯兌損益，記入“
應收帳款”和“匯兌損益”科目
63 ⑥按合同規定應付國外的佣金
直接認定到商品的佣金，
借：商品銷售收入
貸：應收帳款(或應付帳款)
不能直接認定的累計佣金
借：經營費用
貸：銀行存款
(3)分期收款銷售
64 ①發出商品時，按商品進貨原價
借：分期收款發出商品
貸：庫存商品
65 ②每期銷售實現時
借：應收帳款等
貸：商品銷售收入
66 ③計算出本期應結轉的銷售成本(按全部銷售成本與全部銷售
收入的比率計算)
借：商品銷售成本
貸：分期收款發出商品
2.商品銷售退回、折扣與折讓
(1)商品銷售退回
67 ①本月發生的銷售退回，不論是屬於本年度還是以前年度銷售
的，均應衝減本月的銷售收入。
借：商品銷售收入
貸：銀行存款(或應付帳款)
68 ②如已結轉銷售成本的銷售退回，還應同時結轉銷售成本
借：庫存商品
貸：商品銷售成本
(2)商品銷售折扣與折讓
69 ①發生銷售折扣與折讓時
借：銀行存款(應收帳款扣除折扣與折讓後的金
額)
借：銷售折扣與折讓(折扣和折讓金額)
貸：應收帳款(應收帳款全額)
70 ②結轉銷售折扣與折讓
借：本年利潤
貸：銷售折扣與折讓
3.商品銷售成本結轉
71 (1)採用進價覈算的商品，可以採用先進先出法、加權平均
法、移動加權平均法、個別計價法、毛利率法、後進先出法等方法計算商
品銷售成本，定期結轉商品銷售成本
借：商品銷售成本
貸：庫存商品
72 (2)採用售價覈算的商品，在商品銷售時按商品售價結轉銷
售成本
借：商品銷售成本
貸：庫存商品
73 月份終了，可以採用綜合差價分攤法或分類分櫃組分攤法計算
分攤商品進銷差價
借：商品進銷差價
貸：商品銷售成本
(三)商品儲存
1.商品調價
(1)調整商品進價
商品進價的調整，一般不再調整庫存商品的價格和進銷差價，故可不
作會計分錄。
(2)調整商品售價
採用進價覈算的商品，調價時可不作會計分錄，商品銷售時按調價後
的價格反映銷售收入。
74 採用售價覈算的商品，調高售價的差額相應調增庫存商品
借：庫存商品
貸：商品進銷差價
調低售價的差額相應調減庫存商品
借：商品進銷差價
貸：庫存商品
2.商品削價
(1)提取商品削價準備的企業
75 ①提取商品削價損失準備時，按實際提取的金額調整商品銷售
成本
借：商品銷售成本
貸：商品削價準備
76 ②用提取的商品削價準備彌補商品削價損失(指已銷商品的售
價低於進價的差額)
借：商品削價準備
貸：商品銷售成本
(2)不提取商品削價準備的企業，發生的商品削價損失直接在當期
的損益中體現。
3.庫存商品溢餘和短缺
(1)商品盤點溢餘
在發生商品盤點溢餘時，先通過“待處理財產損溢”科目覈算。
77 ①採用進價覈算的商品
借：庫存商品(商品進價)
貸：待處理財產損溢(商品進價)
78 ②採用售價覈算的商品
借：庫存商品(商品售價)
貸：待處理財產損溢(商品進價)
貸：商品進銷差價(商品售價與進價的差額)
79 報經部門批准後，作衝減“經營費用”處理
借：待處理財產損溢
貸：經營費用
(2)商品盤點短缺
發生商品盤點短缺時，先通過“待處理財產損溢”科目覈算。
80 ①採用進價覈算的商品
借：待處理財產損溢(商品進價)
貸：庫存商品(商品進價)
81 ②採用售價覈算的商品
借：待處理財產損溢(商品進價)
借：商品進銷差價(商品售價與進價的差額)
貸：庫存商品(商品售價)
查明原因後，分別情況進行處理：
82 ①屬於應由保險公司或其他過失人賠償的損失
借：其他應收款
貸：待處理財產損溢
83 ②屬於自然災害造成的損失，應將扣除殘料價值和保險公司賠
款後的淨損失
借：營業外支出——非常損失
貸：待處理財產損溢
84 ③屬於無法收回的其他損失
借：經營費用
貸：待處理財產損溢
(四)代購代銷商品
1.委託代銷商品
(1)發交受託單位代銷商品
85 ①採用進價覈算的商品
借：庫存商品——委託代銷商品(商品進價)
貸：庫存商品——有關明細科目(商品進價)
86 ②採用售價覈算的商品
借：庫存商品——委託代銷商品(商品售價)
貸：庫存商品——有關明細科目(商品售價)
87 (2)收到代銷單位報來的代銷清單
借：應收帳款——××代銷單位(商品售價扣除代
銷手續費後的差額)
借：經營費用(代銷手續費)
貸：商品銷售收入(商品售價)
(3)結轉商品銷售成本
88 ①採用進價覈算的商品
借：商品銷售成本(商品進價)
貸：庫存商品——委託代銷商品(商品進價)
②採用售價覈算的商品
89 平時按代銷商品售價結轉成本
借：商品銷售成本(商品售價)
貸：庫存商品——委託代銷商品(商品售價)
90 月終，結轉已銷委託代銷商品的進銷差價
借：商品進銷差價(商品售價與進價的差額)
貸：商品銷售成本(商品售價與進價的差額)
91 (4)收到代銷單位交來扣除代銷手續費後的貨款淨額
借：銀行存款
貸：應收帳款——××代銷單位
2.接受代銷商品
(1)收到代銷商品(指不收手續費的實物代銷方式)
92 ①採用進價覈算的商品，按接收價
借：受託代銷商品
貸：代銷商品款
93 ②採用售價覈算的商品
借：受託代銷商品(商品售價)
貸：代銷商品款(商品接收價)
貸：商品進銷差價(商品售價與接收價的差
額)
94 (2)接受代銷商品銷售後，按實際售價
借：銀行存款(或應收帳款)
貸：商品銷售收入
(3)結轉商品銷售成本
95 ①採用進價覈算的商品
借：商品銷售成本(商品接收價)
貸：受託代銷商品(商品接收價)
同時，借：代銷商品款(商品接收價)
貸：應付帳款(商品接收價)
96 ②採用售價覈算的商品
借：商品銷售成本(商品售價)
貸：受託代銷商品(商品售價)
同時，借：代銷商品款(商品接收價)
貸：應付帳款(商品接收價)
97 月份終了，已銷代銷商品與自營商品一併分攤進銷差價，
借：商品進銷差價
貸：商品銷售成本
98 (4)付還委託單位商品款，按商品接收價
借：應付帳款
貸：銀行存款
3.採用收取手續費方式代購、代銷商品
(1)代購商品(包括代理進口)
99 ①收到受託單位的收購資金
借：銀行存款
貸：應付帳款等
100 ②支付代購商品的貨款並計算手續費收入
借：應付帳款等
貸：代購代銷收入
貸：銀行存款
(2)代銷商品(包括代理出口)
101 ①企業辦理代銷業務銷售貨款
借：銀行存款
貸：應付帳款等
102 ②歸還代銷商品貨款並計算代銷手續費收入
借：應付帳款等
貸：代購代銷收入
貸：銀行存款
(五)商品加工
1.自行加工
(1)發出用於加工的庫存商品
103 ①採用進價覈算的商品，按商品進價
借：加工商品
貸：庫存商品
104 ②採用售價覈算的商品
借：加工商品(商品進價)
借：商品進銷差價(商品售價與進價的差額)
貸：庫存商品(商品售價)
105 (2)發生的加工費用，按實際發生額
借：加工商品
貸：其他業務支出(或銀行存款)
106 (3)加工商品應交納的產品稅或增值稅、城市維護建設稅
等
借：加工商品
貸：應交稅金
107 (4)加工商品應交納的教育費附加
借：加工商品
貸：其他應交款
(5)加工完成，商品驗收入庫
108 ①採用進價覈算的商品，按加工前商品的進貨原價和加工過
程中發生的加工費用、運雜費、加工稅金和教育費附加等
借：庫存商品
貸：加工商品
109 ②採用售價覈算的商品
借：庫存商品(加工完成後新商品的售價)
貸：加工商品(加工前商品的進貨原價、加工
費用、加工稅金和教育費附加
等)
貸：商品進銷差價(商品售價與商品加工成本
的差額)
2.委託其他單位加工
(1)發出委託加工的庫存商品，分錄同上(1)
110 (2)支付委託加工商品的加工費用、稅金等，按實際支付
金額
借：加工商品
貸：銀行存款
(3)收回委託加工商品
111 ①採用進價覈算的商品，按委託加工商品的實際加工成本
借：庫存商品
貸：加工商品
112 ②採用售價覈算的商品
借：庫存商品(加工完成後新商品的售價)
貸：加工商品(委託加工商品的實際加工成
本)
貸：商品進銷差價(商品新售價與商品加工成
本的差額)
(六)出租商品
113 1.購進出租商品
借：商品採購
借：經營費用
貸：銀行存款等
2.從庫存商品中劃出轉作出租的商品
114 (1)採用進價覈算的商品，按商品進價
借：出租商品——出租商品原價
貸：庫存商品
115 (2)採用售價覈算的商品
借：出租商品——出租商品原價(商品進價)
借：商品進銷差價(商品售價與進價的差額)
貸：庫存商品(商品售價)
116 3.收到出租商品的租金收入，按實際收到金額
借：銀行存款
貸：其他業務收入
117 4.出租商品攤銷，按應攤銷金額
借：其他業務支出
貸：出租商品——出租商品攤銷
118 5.出租商品修理，發生的修理費用
借：其他業務支出
貸：銀行存款
119 6.出租商品出售或報廢
借：出租商品——出租商品攤銷(已攤銷額)
借：其他業務支出(帳面原價與已攤銷數額的差
額)
貸：出租商品——出租商品原價(商品帳面原
價)
四、材料物資、包裝物、低值易耗品
(一)材料物資、包裝物、低值易耗品購進
120 1.購進材料物資、包裝物、低值易耗品等，驗收入庫同時
支付貨款，按其實際成本(包括進價和運雜費等)
借：材料物資
貸：銀行存款
121 2.購進材料物資等，先驗收入庫後支付貨款，按其實際成
本(或估計成本)
借：材料物資等
貸：應付帳款
實際支付貨款時
借：應付帳款
貸：銀行存款
122 3.購進材料物資等，先支付貨款後驗收入庫
支付貨款時
借：應付帳款
貸：銀行存款
材料物資等驗收入庫時
借：材料物資
貸：應付帳款
(二)材料物資、包裝物、低值易耗品的領用、攤銷及銷售
1.材料物資的領用、銷售
123 (1)用於業務經營、設備維修、勞動保護、辦公等方面的
材料物資，按其實際成本
借：經營費用
貸：材料物資
124 (2)用於在建工程的材料物資，按其實際成本
借：在建工程
貸：材料物資
125 (3)對外銷售的材料物資，取得銷售收入時，按實際銷售
收入
借：銀行存款
貸：其他業務收入
結轉材料物資的銷售成本時，按其實際成本
借：其他業務支出
貸：材料物資
2.包裝物的領用、攤銷、出租、出借及銷售
126 (1)企業經營領用包裝物，按規定方法進行攤銷
借：經營費用
貸：包裝物
127 (2)隨同商品出售不單獨計價的包裝物
借：經營費用
貸：包裝物
128 (3)隨同商品出售單獨計價的包裝物
借：其他業務支出
貸：包裝物
(4)出租、出借包裝物(採用一次或分期攤銷)
129 ①出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時
借：其他業務支出(指出租包裝物)
借：經營費用(指出借包裝物)
貸：包裝物
130 ②出租、出借包裝物金額較大的，可分期攤銷，在第一次領
用新包裝物時
借：待攤費用
貸：包裝物
分期攤銷時：
借：其他業務支出(指出租包裝物)
借：經營費用(指出借包裝物)
貸：待攤費用
131 ③收到出租、出借包裝物的押金
借：銀行存款(或現金)
貸：其他應付款
132 ④收到出租包裝物的租金
借：銀行存款(或現金等)
貸：其他業務收入
133 ⑤出租、出借包裝物發生的修理費用
借：其他業務支出(指出租包裝物)
借：經營費用(指出借包裝物)
貸：銀行存款
134 ⑥逾期未退包裝物沒收的押金
借：其他應付款
貸：營業外收入
(5)出租、出借包裝物(採用xx攤銷法)
135 ①發出出租、出借包裝物
借：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
貸：包裝物(庫存包裝物)
136 ②月終計提出租、出借包裝物的攤銷額(按實際成本的50
%)
借：其他業務支出(指出租包裝物)
借：經營費用(指出借包裝物)
貸：包裝物(包裝物攤銷)
137 ③收回可以繼續使用的包裝物
借：包裝物(庫存包裝物)
貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
138 ④收回不能繼續使用的包裝物
將收回的殘料價值入帳
借：材料物資
貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
將包裝物的攤餘價值扣除殘料價值後的差額，作爲報廢包裝物的攤銷
額
借：其他業務支出(指出租包裝物)
借：經營費用(指出借包裝物)
貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
同時，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值後的差額與已提攤銷對
衝
借：包裝物(包裝物攤銷)
貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
(7)低值易耗品的領用、攤銷
139 ①採用一次攤銷
在領用時將其全部價值攤入費用
借：管理費用
貸：低值易耗品
低值易耗品報廢時，將報廢的殘料價值作爲低值易耗品的減少，衝減
管理費用
借：材料物資
貸：管理費用
140 ②採用分次攤銷
領用低值易耗品時，按實際成本
借：待攤費用
貸：低值易耗品
根據低值易耗品的耐用期限分期攤入費用
借：管理費用
貸：待攤費用
低值易耗品報廢時，將攤餘價值扣除殘料價值的差額，作爲報廢低值
易耗品的攤銷額
借：材料物資(殘料價值)
借：管理費用(攤餘價值扣除殘料價值的差額)
貸：待攤費用(攤餘價值)
141 ③採用xx攤銷
領用時，按實際成本
借：低值易耗品(在用低值易耗品)
貸：低值易耗品(庫存低值易耗品)
根據本月領用的低值易耗品實際成本的50%，計算當期領用低值易
耗品的攤銷額
借：管理費用
貸：低值易耗品(低值易耗品攤銷)
低值易耗品報廢時，將報廢低值易耗品實際成本的50%扣除殘料價
值後的差額計入“管理費用”
借：材料物資(殘料價值)
借：低值易耗品(低值易耗品攤銷)(已提攤銷
額)
借：管理費用(報廢低值易耗品實際成本的50%
減去殘料價值後的差額)
貸：低值易耗品(在用低值易耗品)(報廢低
值易耗品的實際成本)
五、貨幣資金及結算款項
(一)貨幣資金
1.現金、銀行存款的收入
142 (1)收到投資者投入的貨幣資金
借：銀行存款(或現金)
貸：實收資本
143 (2)借入款項
借：銀行存款
貸：短期借款(或長期借款)
144 (3)收到商品銷售帳款
借：銀行存款
貸：商品銷售收入(或應收帳款等)
145 (4)收到其他業務收入款項
借：銀行存款(或現金)
貸：其他業務收入
146 (5)收到接受投資企業分回的投資利潤
借：銀行存款等
貸：投資收益
147 (6)收回其他應收暫付款項
借：銀行存款(或現金)
貸：其他應收款
2.現金、銀行存款的支出
148 (1)歸還借款
借：短期借款(或長期借款)
貸：銀行存款
149 (2)採購商品
借：商品採購
貸：銀行存款
150 (3)購買材料物資、包裝物、低值易耗品等
借：材料物資(或包裝物、低值易耗品)
貸：銀行存款
151 (4)交納各種稅金
借：應交稅金
貸：銀行存款
152 (5)支付投資人利潤
借：應付利潤
貸：銀行存款
153 (6)支付職工工資
借：應付工資
貸：現金
154 (7)支付有關費用
借：經營費用(或管理費用、財務費用)
貸：銀行存款(或現金)
3.貨幣資金的劃轉
155 (1)現金存入銀行
借：銀行存款
貸：現金
156 (2)自銀行提取現金
借：現金
貸：銀行存款
(二)結算款項
1.應收票據
157 (1)收到購貨方開出、承兌的商業匯票
借：應收票據
貸：商品銷售收入
158 (2)企業的應收帳款改按應收票據結算方式，在收到購貨
方開出、承兌的商業匯票時
借：應收票據
貸：應收帳款
159 (3)企業持未到期的商業匯票向銀行貼現
借：銀行存款(實際收到的貼現金額)
借：財務費用(貼現息)
貸：應收票據(票面價值)
160 (4)收回應收票據本息
借：銀行存款(實際收到的金額)
貸：財務費用(利息部分)
貸：應收票據(票面價值)
2.應收帳款
161 (1)企業商品銷售發生的應收帳款
借：應收帳款
貸：商品銷售收入
162 (2)企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費
借：應收帳款
貸：銀行存款
163 (3)企業的應收帳款改用商業匯票結算，在收到承兌的商
業匯票時
借：應收票據
貸：應收帳款
164 (4)企業收到應收帳款時
借：銀行存款等
貸：應收帳款
165 (5)覈銷壞帳損失
借：壞帳準備(或管理費用)
貸：應收帳款
166 (6)已經確認並轉銷的壞帳損失，如果以後又收回
借：應收帳款
貸：壞帳準備(或管理費用)
同時，借：銀行存款
貸：應收帳款
167 (7)貼現的商業匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付
，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據和支款通知或已轉作逾期貸款
處理的通知時
借：應收帳款
貸：銀行存款(或短期借款)
3.預收帳款
168 (1)企業向購貨單位預收貨款
借：銀行存款
貸：預收帳款
169 (2)商品銷售實現時，按商品實際售價
借：預收帳款
貸：商品銷售收入
170 (3)購貨單位補付的貨款
借：銀行存款
貸：預收帳款
171 (4)退回購貨單位多付的貨款
借：預收帳款
貸：銀行存款
4.其他應收款
172 (1)發生其他應收款項時
借：其他應收款
貸：銀行存款等
173 (2)收回其他應收款項時
借：銀行存款
貸：其他應收款
5.應付票據
174 (1)企業因購買商品等對外發生債務，開出、承兌的商業
匯票時
借：商品採購等
貸：應付票據
175 (2)以承兌匯票抵付貨款、應付帳款時
借：應付帳款
貸：應付票據
176 (3)支付銀行承兌匯票的手續費
借：財務費用
貸：銀行存款
177 (4)收到銀行支付本息通知時，
借：應付票據
借：財務費用
貸：銀行存款
6.應付帳款
178 (1)企業購入商品、材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未
支付，應根據有關憑證(發票帳單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫
估價值)
借：庫存商品(或材料物資)
貸：應付帳款
179 (2)企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，
應根據供應單位的發票帳單
借：其他業務支出(或經營費用等)
貸：應付帳款
180 (3)企業償付應付帳款時
借：應付帳款
貸：銀行存款
181 (4)企業開出、承兌商業匯票抵付應付帳款
借：應付帳款
貸：應付票據
7.預付帳款
182 (1)企業預付貨款
借：預付帳款
貸：銀行存款
183 (2)收到所購商品時，根據發票帳單等列明的金額
借：商品採購等
貸：預付帳款
184 (3)補付的貨款
借：預付帳款
貸：銀行存款
185 (4)退回多付的貨款
借：銀行存款
貸：預付帳款
8.其他應付款
186 (1)發生其他各種應付、暫收款項時
借：銀行存款(或管理費用、財務費用、營業外支
出等)
貸：其他應付款
187 (2)支付其他各種應付、暫收款項時
借：其他應付款
貸：銀行存款
9.應付工資
188 (1)企業向銀行提取現金準備發放工資時
借：現金
貸：銀行存款
189 (2)發放工資時
借：應付工資
貸：現金
190 (3)從應付工資中扣還各種款項
借：應付工資
貸：其他應收款(或其他應付款)
191 (4)職工在規定期限內未領取的工資，由發放工資的單位
及時交回財會部門時
借：現金
貸：其他應付款
192 (5)月份終了，將本月應發的工資進行分配
借：經營費用(管理費用、在建工程、營業外支
出、應付福利費)
貸：應付工資
10.應付福利費
193 (1)企業提取福利費
借：經營費用(管理費用、其他業務支出、營業外
支出)
貸：應付福利費
194 (2)支付職工醫藥衛生費用、職工困難補助和其他福利費
用以及應付的醫務、福利人員的工資等
借：應付福利費
貸：銀行存款(應付工資)
六、對外投資
(一)短期投資
195 1.購入各種債券、股票，按實際支付的價款
借：短期投資
貸：銀行存款
196 2.企業購入股票，如在實際支付的價款中包括已宣告發放
，但未支取的股利，應作爲應收帳款處理
借：短期投資(實際支付的價款扣除已宣告發放但
未支取的股利)
借：其他應收款(應支取的股利)
貸：銀行存款(實際支付的價款)
197 3.發放的債券利息和股利
借：銀行存款等
貸：投資收益
貸：其他應收款
198 4.出售股票和債券
借：銀行存款(實際收到的金額)
貸：短期投資(實際成本)
貸：投資收益(實際收到的金額扣除成本和未
支取的股利)
貸：其他應收款(未支取的股利)
199 5.債券到期收回本息
借：銀行存款(實際收到的本息)
貸：短期投資(實際成本)
貸：投資收益(利息)
(二)長期投資
1.股票投資
200 (1)購入股票，按實際支付的價款
借：長期投資(股票投資)
貸：銀行存款
201 (2)購入的股票，如果實際支付的價款中含有已經宣告但
尚未支取的股利
借：長期投資(實際支付的價款扣除尚未支取的股
利)
借：其他應收款(應收取的股利)
貸：銀行存款
(3)收到發放的股利
202 ①採用成本法記帳的
借：銀行存款
貸：投資收益
203 ②採用權益法記帳的
期末，根據接受投資企業所有者權益的增加，按持股比例計算本企業
所擁有的權益的增加額
借：長期投資(股票投資)
貸：投資收益
204 期末根據接受投資企業所有者權益的減少，按持股比例計算
本企業所減少的權益
借：投資收益
貸：長期投資(股票投資)
分得股利時
借：銀行存款
貸：長期投資(股票投資)
2.債券投資
205 (1)購入債券，按實際支付的價款
借：長期投資(債券投資)
貸：銀行存款
206 (2)購入債券，實際支付的款項中含有債券利息的
借：長期投資(債券投資)(實際支付的款項扣除
債券利息)
借：長期投資(應計利息)(債券利息部分)
貸：銀行存款
207 (3)每期結帳時，分別情況處理
①面值購入的債券
借：長期投資(應計利息)(債券上應計的當期利
息)
貸：投資收益
208 ②溢價購入的債券
借：長期投資(應計利息)(債券上應計的當期利
息)
貸：長期投資(當期應分攤的溢價金額)
貸：投資收益(債券上應計的當期利息扣除攤
銷後的差額)
209 ③折價購入的債券
借：長期投資(應計利息)(債券上應計的當期利
息)
借：長期投資(債券投資)(當期應攤銷的折價金
額)
貸：投資收益(債券上應計利息與折價攤銷額
的合計)
210 ④債券到期，收回本息
借：銀行存款(實際收到的金額)
貸：長期投資(債券投資)(債券面值部分)
貸：長期投資(應計利息)(債券上應計利息
中的已計利息部分)
貸：投資收益(債券上應計利息中到期未計部
分)
3.其他投資
211 (1)向其他單位投資轉出的固定資產
借：長期投資(其他投資)(評估確認價值)
借：累計折舊(已提折舊)
貸：固定資產(帳面原價)
212 (2)向其他單位投資轉出的現金、商品等
借：長期投資(其他投資)
貸：銀行存款(或庫存商品等)
213 (3)用已入帳的無形資產向其他單位投資
借：長期投資(其他投資)(評估確認價值)
貸：無形資產(帳面價值)
(4)收到分回投資利潤
214 ①採用成本法覈算的，按實際收到的投資利潤
借：銀行存款等
貸：投資收益
215 ②採用權益法覈算的
期末，根據接受投資企業所有者權益的增加，按持股比例計算本企業
所擁有的權益的增加額
借：長期投資(其他投資)
貸：投資收益
216 根據接受投資企業所有者權益的減少，按持股比例計算企業
權益的減少
借：投資收益
貸：長期投資(其他投資)
實際收到分回的利潤
借：銀行存款
貸：長期投資(其他投資)
217 (6)收回其他投資
借：固定資產
借：銀行存款等
借：投資收益(投出的資金小於收回的投資的差
額)
貸：累計折舊
貸：長期投資
貸：投資收益(投出的資金大於收回投資的差
額)
七、固定資產
(一)固定資產的取得
218 1.購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的價款(包括
買價、支付的包裝費、運輸費等)
借：固定資產
貸：銀行存款
貸：累計折舊
2.購入需要安裝的固定資產
219 (1)按實際支付的價款(包括買價、支付的包裝費、運輸
費等)記帳
借：在建工程
貸：銀行存款等
220 (2)發生的安裝等費用
借：在建工程
貸：銀行存款(或應付工資、材料物資等)
221 (3)安裝完畢交付使用，按實際支付的價款和安裝成本
借：固定資產
貸：在建工程
3.自行建造的固定資產
222 (1)自營工程領用的工程物資等，按領用物資的實際價值
借：在建工程(××工程)
貸：在建工程——工程物資
223 (2)自營工程領用本企業的商品，按商品售價
借：在建工程
貸：商品銷售收入
224 (3)自營工程發生的其他費用，按實際發生額
借：在建工程
貸：銀行存款(或應付工資、經營費用、長期
借款等)
225 (4)固定資產建造完工交付使用，按實際發生的全部支出
借：固定資產
貸：在建工程
4.出包工程
226 (1)預付工程價款
借：在建工程
貸：銀行存款
227 (2)工程完工收到承包單位帳單，補付或補記工程價款
借：在建工程
貸：銀行存款
228 (3)固定資產交付使用，按實際發生的全部支出
借：固定資產
貸：在建工程
5.其他單位投資轉入的固定資產
229 (1)評估確認的價值小於帳面價值的
借：固定資產(投出單位的帳面原價)
貸：累計折舊(評估確認價值與帳面原加的差
額)
貸：實收資本(評估確認價值)
230 (2)評估確認的價值大於帳面原價的，按評估確認價值
借：固定資產
貸：實收資本
231 6.融資租入固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運輸
費、途中保險費、安裝調試費等
借：固定資產
貸：長期應付款(或在建工程)
232 7.接受捐贈的固定資產
借：固定資產
貸：累計折舊
貸：資本公積
233 (二)固定資產的折舊
借：管理費用等
貸：累計折舊
(三)固定資產出售、報廢、毀損
234 1.企業出售、報廢和毀損固定資產轉入清理
借：固定資產清理(固定資產淨值)
借：累計折舊(已提折舊)
貸：固定資產(帳面原價)
235 2.發生的清理費用
借：固定資產清理
貸：銀行存款等
236 3.收到出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等
借：銀行存款(或材料物資等)
貸：固定資產清理
237 4.應由保險公司或過失人賠償的損失
借：其他應收款(或銀行存款等)
貸：固定資產清理
238 5.固定資產清理後的淨收益
借：固定資產清理
貸：營業外收入(處理固定資產收益)
6.固定資產清理後的淨損失
239 (1)屬於自然災害造成的損失
借：營業外支出(非常損失)
貸：固定資產清理
240 (2)屬於正常的處理損失
借：營業外支出(處理固定資產損失)
貸：固定資產清理
(四)固定資產盤盈、盤虧
241 1.固定資產盤盈
借：固定資產(重置完全價值)
貸：累計折舊(估計折舊)
貸：待處理財產損溢(待處理固定資產損溢)
(淨值)
242 2.固定資產盤虧
借：待處理財產損溢(待處理固定資產損溢)(淨
值)
借：累計折舊(已提折舊)
貸：固定資產(帳面原價)
243 3.轉銷固定資產盤盈
借：待處理財產損溢(待處理固定資產損溢)
貸：營業外收入(固定資產盤盈)
244 4.轉銷固定資產盤虧
借：營業外支出(固定資產盤虧)
貸：待處理財產損溢(待處理固定資產損溢)
八、無形資產及其他資產
(一)無形資產
1.無形資產的取得
245 (1)購入或自行創造並按法律程序取得的各種無形資產，
按實際支出記帳
借：無形資產
貸：銀行存款等
246 (2)其他單位投資轉入的無形資產，按評估確認的價值
借：無形資產
貸：實收資本
2.無形資產的轉讓
247 (1)企業向外轉讓已入帳的無形資產收到轉讓收入
借：銀行存款等
貸：其他業務收入
248 (2)結轉轉讓無形資產的成本
借：其他業務支出
貸：無形資產
249 3.無形資產的投資
借：長期投資(其他投資)
貸：無形資產
250 4.無形資產攤銷
借：管理費用
貸：無形資產
(二)遞延資產
251 1.發生遞延費用時，
借：遞延資產
貸：銀行存款等
252 2.按受益期限分期攤銷時
借：管理費用等
貸：遞延資產
(三)特准儲備物資
253 1.企業收到國家下撥的特准儲備物資或用於儲備特准物資
的撥款時
借：特准儲備物資(或銀行存款)
貸：特准儲備資金
254 2.按國家有關規定動用特准儲備物資時
借：特准儲備資金
貸：特准儲備物資
九、費用及稅金
(一)經營費用
255 1.企業發生進貨運雜費、裝卸費等費用時，按實際發生額
借：經營費用
貸：銀行存款(或現金)
256 2.應由經營費用負擔的基本業務人員工資
借：經營費用
貸：應付工資
257 3.應列入經營費用中商品損耗
借：經營費用
貸：待處理財產損溢
258 4.期末結轉經營費用
借：本年利潤
貸：經營費用
(二)管理費用
259 1.企業發生的業務招待費、辦公費等管理費用，按實際發
生額
借：管理費用
貸：銀行存款(或現金)
260 2.應列入管理費用的管理人員工資
借：管理費用
貸：應付工資
261 3.分期攤銷固定資產修理費等
借：管理費用等
貸：待攤費用
262 4.計提固定資產折舊
借：管理費用
貸：累計折舊
263 5.分期攤銷無形資產
借：管理費用
貸：無形資產
264 6.應列入管理費用中的房產稅、土地使用稅、車船使用稅
借：管理費用
貸：應交稅金
265 7.提取職工福利費
借：管理費用
貸：應付福利費
266 8.提取壞帳準備
借：管理費用
貸：壞帳準備
267 9.期末將管理費用結轉“本年利潤”科目
借：本年利潤
貸：管理費用
(三)財務費用
1.利息支出
268 (1)按月預提借款利息
借：財務費用
貸：預提費用
269 (2)季度最後一個月支付全季實際利息
借：預提費用
貸：銀行存款
並將全季實際利息支出與預提數的差額記帳
借：財務費用
貸：預提費用
270 (3)發生的利息收入
借：銀行存款
貸：財務費用
2.匯兌損益
271 (1)發生匯兌損失
借：匯兌損失
貸：銀行存款(或長期借款)等
272 (2)發生的匯兌收益
借：銀行存款(或長期借款)等
貸：匯兌損益
273 3.支付銀行等金融機構手續費
借：財務費用
貸：銀行存款
274 4.期末將財務費用結轉“本年利潤”科目
借：本年利潤
貸：財務費用
(四)稅金及附加費
1.稅金的列支
275 (1)應由商品銷售收入負擔的稅金(營業稅、產品稅、增
值稅、出口關稅、城市維護建設稅等)及附加
借：商品銷售稅金及附加
貸：應交稅金(應交營業稅、應交產品稅、應
交增值稅、應交關稅、應交城
市維護建設稅)
貸：其他應交款
276 (2)應由其他業務收入負擔的稅金(營業稅、產品稅、增
值稅、城市維護建設稅等)及附加
借：其他業務支出
貸：應交稅金(應交營業稅、應交產品稅、應
交增值稅、應交城市維護建設
稅)
貸：其他應交款
(3)應在管理費用中列支的稅金
277 ①列支的房產稅、土地使用稅、車船使用稅
借：管理費用
貸：應交稅金(應交房產稅、應交土地使用
稅、應交車船使用稅)
278 ②印花稅
數額較小的，直接列入管理費用
借：管理費用
貸：銀行存款(或現金)
數額較大的，通過“待攤費用”科目覈算
借：待攤費用
貸：銀行存款
分期攤銷時
借：管理費用
貸：待攤費用
279 (4)應由企業利潤支付的所得稅
借：利潤分配(應交所得稅)
貸：應交稅金(應交所得稅)
280 (5)收購農副產品應交納的產品稅等
借：商品採購
貸：應交稅金(應交產品稅等)
281 (6)加工商品應交納的產品稅、增值稅等
借：加工商品
貸：應交稅金
282 (7)企業代收應交的燒油特別稅、特別消費稅
借：銀行存款(或其他應收款)
貸：應交稅金(應交燒油特別稅、應交特別消
費稅)
283 (8)企業進口商品應交納的稅金
借：商品採購
貸：應交稅金
284 (9)企業出口商品應交納的關稅
借：商品銷售稅金及附加
貸：應交稅金
285 (10)應交納的固定資產投資方向調節稅
借：在建工程
貸：應交稅金(應交固定資產投資方向調節
稅)
286 (11)期末將商品銷售稅金及附加結轉本年利潤
借：本年利潤
貸：商品銷售稅金及附加
287 2.稅金的交納
借：應交稅金
貸：銀行存款
3.稅金的清算，年終企業按規定與稅務部門清算
288 (1)衝回多計的稅金
借：應交稅金
貸：商品銷售稅金及附加(或管理費用等)
289 (2)補計少計的稅金
借：商品銷售稅金及附加等
貸：應交稅金
290 (3)補交稅金
借：應交稅金
貸：銀行存款
291 (4)退回多交的稅金
借：銀行存款
貸：應交稅金
十、其他收入及支出
(一)其他業務收入
292 1.發生其他業務收入
企業發生的除商品銷售以外的其他業務收入〔如材料物資、包裝物、
自制或加工商品銷售收入，技術轉讓收入，固定資產出租收入，包裝物出
租、出借收入，附屬車(船)隊的運輸收入等〕，在收入實現時
借：銀行存款(或應收帳款)
貸：其他業務收入
293 2.期末將其他業務收入結轉“本年利潤”科目
借：其他業務收入
貸：本年利潤
(二)其他業務支出
1.發生其他業務支出時
294 (1)結轉材料物資、包裝物等的銷售成本
借：其他業務支出
貸：材料物資(或包裝物等)
295 (2)發生的運輸業務等的支出
借：其他業務支出
貸：銀行存款
296 (3)出租包裝物攤銷
借：其他業務支出
貸：包裝物(包裝物攤銷)
297 (4)從事其他業務人員的工資
借：其他業務支出
貸：應付工資
298 (5)其他業務應交納的稅金
借：其他業務支出
貸：應交稅金
2.期末分配其他業務支出
299 (1)爲企業內部服務的
借：經營費用(或管理費用、在建工程、加工商品
等)
貸：其他業務支出
300 (2)對外經營的部分
借：本年利潤
貸：其他業務支出
(三)營業外收入
301 1.發生各項營業外收入
借：銀行存款(或現金、固定資產清理、應付帳款
等)
貸：營業外收入
302 2.期末，結轉“本年利潤”科目
借：營業外收入
貸：本年利潤
(四)營業外支出
303 1.企業發生的各項營業外支出
借：營業外支出
貸：銀行存款(或現金、待處理財產損溢、固
定資產清理等)
304 2.期末，結轉“本年利潤”科目
借：本年利潤
貸：營業外支出
十一、利潤及利潤分配
(一)結轉本年利潤
305 1.將所有的收入科目，轉入“本年利潤”科目
借：商品銷售收入(或代購代銷收入、其他業務收
入、營業外收入)
貸：本年利潤
306 2.將所有的支出科目轉入“本年利潤”科目
借：本年利潤
貸：商品銷售成本(或經營費用、管理費用、
財務費用、匯兌損益、其他業務支出、商
品銷售稅金及附加、營業外支出等)
307 3.將投資淨收益轉入“本年利潤”科目
借：投資收益
貸：本年利潤
308 4.將投資淨損失轉入“本年利潤”科目
借：本年利潤
貸：投資收益
(二)利潤分配
309 1.計算應交所得稅
借：利潤分配
貸：應交所得稅
310 2.盈餘公積補虧
借：盈餘公積
貸：利潤分配
311 3.提取盈餘公積
借：利潤分配
貸：盈餘公積
312 4.應付利潤
借：利潤分配
貸：應付利潤
313 5.應交特種基金
借：利潤分配
貸：其他應交款
314 6.結轉本年利潤
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
如爲虧損，作相反分錄
借：利潤分配——未分配利潤
貸：本年利潤
315 7.將“利潤分配”科目下其他各明細科目的餘額轉入“未
分配利潤”明細科目
借：利潤分配(未分配利潤)
貸：利潤分配(應交所得稅)
貸：利潤分配(提取盈餘公積)
貸：利潤分配(應付利潤)
貸：利潤分配(應交特種基金)
結轉勇餘公積補虧
借：盈餘公積
貸：利潤分配(未分配利潤)
(三)上年利潤調整
年終結帳後發現的以前年度會計事項，凡涉及以前年度損益的，應在
“利潤分配”科目的“未分配利潤”明細科目覈算。
316 1.調整增加的上年利潤或減少的上年虧損
借：有關科目
貸：利潤分配——未分配利潤
317 2.調整減少的上年利潤或調整增加的上年虧損
借：利潤分配——未分配利潤
貸：有關科目