論會計信息質量特徵及其可靠性

【摘要】 會計信息質量特徵是現代會計理論體系中的重要組成部分，與會計目標間存在着較爲密切的內在邏輯關係。構建一套系統完善的會計信息質量特徵體系不僅有利於會計理論的進一步發展完善，而且對於全面有效地提高會計信息質量水準、遏制日益嚴重的會計信息失真具有重要意義。本文擬借鑑國內外這方面的研究成果，結合我國的會計環境以及已有的原則性規定，提出會計信息質量特徵體系構建問題上的一些設想。

【關鍵詞】

財務報告信息質量特徵是聯繫財務會計目標與財務報告的橋樑。它爲財務報告目標服務，對財務報告所提供的信息起着約束作用，同時也是衡量財務報告質量高低的標準。fasb提出，“會計信息的首要質量是相關性與可靠性。會計信息必須具有這兩項首要質量，才能對報表使用者的決策具有有用性”。因此，這裏主要探討相關性與可靠性。

一、相關性與可靠性

1.相關性

相關性就是指會計信息系統提供的會計信息應該與使用者的決策相關。滿足相關性要求企業在會計信息的處理過程中，要考慮財務報表的使用者不同的信息需求，但這並不是說會計信息必須滿足所有會計信息使用者的需求。實際上，企業提供的會計信息從根本上講，只能夠是一種通用的會計信息，是在考慮各個會計信息使用者共同需要的基礎上提供的，而不同的使用者在進行決策時，還需要對企業提供的通用的會計信息進行恰當的分析、整理和理解。

會計信息使相關的，必須滿足具有預測價值、反饋價值和及時性三個基本的質量特徵。預測價值是指，因爲投資者的決策是面向未來的所以會計信息能夠幫助投資者預測企業的財務狀況、經營成果和現金流動情況；反饋價值就是指投資者在獲得會計信息後，能夠修正以前認識；會計信息的及時性要求及時收集會計信息、及時對會計信息進行加工和處理以便及時傳遞會計信息，不及時地會計信息是無用的信息。

2.可靠性

可靠性是指會計信息不受錯誤或偏向性的影響，能夠真實的反映它意欲反映的內容。可靠性包括公允披露、中立性、完整性和謹慎性。所謂的公允披露即客觀性，是指會計信息應該以實際發生的經濟活動爲依據，能夠客觀地表述企業的財務狀況、經營成果和現金流動狀況；所謂的中立性是要求會計人員在處理會計信息時，應該保持一種不偏不倚的中立態度；所謂的完整性是指要求反映在企業財務報表上的會計信息能夠全面反映企業在特定時點的財務狀況、特定期間的經營成果及現金流動情況，數字計算準確；所謂的謹慎性或穩健型，是指存在若干種備選方案時，企業在處理會計信息應從中選擇一種不高估企業的收入和資產、不低估企業負債和費用的方法，最終確保不高估企業的淨資產，也不導致利潤虛盈。

3.相關性與可靠性的關係

(1)兩種具有代表性的觀點

①美國的sfac將相關性與可靠性並提，但是，透析美國一系列關於財務報告改革的系列文獻後不難發現其更傾向於“相關性”。

②英國的《財務報告原則表述》，認爲在滿足基本可靠性之前，會計信息的可靠性優先於相關性，會計信息披露應該從可靠的信息集合中選擇最相關的信息。

③葛家澍(1999)也認爲可靠性是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂。在會計信息質量體系中，可靠性是基礎、是核心，即使在公允價值得到日益應用的情況下也是如此。

(2)相關性、可靠性——兩難的選擇

相關性和可靠性是緊密聯繫在一起的，既不能離開可靠性去談相關性，也不能離開相關性去談可靠性，它們總是在同時影響或決定着信息的有用性。

二、信息質量實現的限制和約束條件

1.成本效益原則

成本效益原則是指企業提供一項會計信息時所帶來的效益，應該對比提供會計信息所花費的成本，只有在確保效益大於成本時，提供會計信息纔是值得的。

2.重要性原則

重要性原則是指企業在會計覈算和提供會計信息的過程中 應該區別經濟活動的重要性，從而採取不同的會計處理方法、成度以及不同的會計披露政策。對於重要的經濟業務應該單獨反映，並通過會計信息進行重點說明；對於不重要的會計信息進行合併反映。

三、我國財務報告信息質量特徵

在我國XX年2月15日發佈的新修訂的《企業會計準則——基本準則》中規定，我國的“會計信息質量要求”包括：客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重於形式、重要性、謹慎性、及時性。這說明：(1)客觀性是最高的會計信息質量特徵。客觀性，說明會計信息必須以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證爲依據，如實的反映企業的財務狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，資料可靠，這是杜絕會計信息失真的基本前提。(2)相關性是主要的會計信息質量特徵。相關性，說明會計信息必須與使用者決策有關，並具有影響決策的能力；在這裏會計信息的客觀性與相關性結合起來可以協調傳統觀點中關於可靠性與相關性之間的矛盾。(3)明晰性、可比性、及時性是會計信息次要的質量特徵。明晰性，說明會計信息必須簡明、易懂、準確、清晰能簡單明瞭的反映企業的財務狀況和經營成果，並容易爲人們所理解；可比性，說明應儘可能減少備選的會計方案；及時性，是指任何信息如果要影響決策，就必須在決策之前提供，否則便成爲無用的信息。(4)實質重於形式、謹慎性、重要性是會計信息質量有用性的前提。實質重於形式，說明對一項交易或事項的報告，必須反映其經濟實質而不能只反映其法律形式而導致錯報、誤報；謹慎性，說明在準則與制度允許選擇的前提下，寧可多報可能的損失，而不多報可能的收益；重要性，說明它對決策不是無足輕重。由於相關性包括：預測價值、反饋價值和及時性；可靠性包括：公允披露(包括客觀性、明晰性)、中立性、完整性和謹慎性。可見，我國財務報告信息質量的主要特徵是可靠性與相關性，可靠性，說明信息必須真實公允；相關性，說明信息必須導致決策的差異；重要性是有用性的前提，效益大於成本是選擇信息的約束條件。因此本文認爲，可靠性與相關性並非是不可調和的矛盾，當一種方法所提供的會計信息不可能在可靠性與相關性兩個方面等量齊觀時，我們的選擇應該是：在可靠性的前提下選擇最相關的信息。可以將相關性作爲一個綜合性的總體質量標準，將可靠性作爲首要的質量標準，以相關性統領可靠性，以可靠性作爲相關性的保障，實現相關性和可靠性和諧統一，打破兩者矛盾對立的局面。