營業稅改徵增值稅稅收論文

目前，營業稅改徵增值稅試點已在醞釀之中，上海改革試點方案已於11月17日落地。方案明確，自2017年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改徵增值稅試點。其中：交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸;部分現代服務業包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑑證諮詢。並且規定在試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改徵增值稅後收入仍歸屬試點地區。試點行業原營業稅優惠政策可以延續，並根據增值稅特點調整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規定抵扣。在此之前，營業稅改徵增值稅經過了很長時間的討論。這一決定終於使增值稅改革在政策實踐上邁出了實質性的一步。

分稅制改革中之所以形成增值稅和營業稅並立的制度，原因在於爲了保證地方政府獲得穩定的財政收入來源。今天，地方政府仍然沒有形成穩定的財政收入來源，營業稅改徵增值稅又將如何進行呢?雖然本次試點方案明確規定：試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改徵增值稅後收入仍歸屬試點地區。但這畢竟不是長遠之計，將增值稅推行至全行業，任然面臨着很多難題。

首先需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業稅是地方第一大稅種，營業稅改徵增值稅後，中央分享75%，地方分享25%，營業稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%。基於現實，中央決定試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改徵增值稅後收入仍歸屬試點地區，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優先考慮了增值稅制度變革目標，但這並不是長遠之計，當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產稅能擔當地方主體稅種的角色，但我國房產稅尚處於試點階段，短期內難以在全國範圍內普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國範圍內擔任地方稅種的龍頭。或者按照現行試點的方案，改徵增值稅後收入仍歸屬試點地區，那麼理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開徵新的地方稅源，還是加大中央的財政轉移力度，還需要進一步討論。